開行號還是開公司：小規模營業人1%營業稅與盈餘併入個人所得的帳

剛起步的小生意，常聽到一句建議：「先開行號，稅比較輕。」這句話對一部分人成立，對另一部分人反而吃虧。關鍵在兩本帳：營業稅怎麼收，以及賺到的錢最後由誰、用什麼稅率繳所得稅。

營業稅：查定1%與自報5%是兩套算法

依《加值型及非加值型營業稅法》第13條，規模狹小、平均每月銷售額未達財政部規定標準，而按查定課徵營業稅的營業人，稱為小規模營業人，稅率1%（銷售農產品的小規模營業人為0.1%）。財政部今年3月19日的新聞稿重申，每月銷售額未達20萬元，仍可免用統一發票，按1%查定課徵。

財政部稅務入口網把級距拆得更細：

• 每月銷售額在起徵點以下不課營業稅，自114年1月1日起，銷售貨物為10萬元、銷售勞務為5萬元。
• 超過起徵點、未達20萬元，按銷售額1%由國稅局按季開徵，1、4、7、10月底前發單。
• 超過20萬元，或國稅局依營業性質、業別、規模認定有使用統一發票能力者，會核定使用統一發票，稅率5%，每2個月自行申報繳納。

查定戶也不是完全不能扣進項。同法第25條規定，查定課徵的營業人購買營業用貨物或勞務，取得載有營業稅額的憑證並依規定申報，國稅局會按進項稅額的10%，在查定稅額內扣減。

用一家每月賣貨15萬元、進貨10萬元（都是未稅金額，且進貨都有發票）的小店試算：

• 查定1%：每月15萬×1%＝1,500元，再扣進項稅額5,000元的10%即500元，每月約1,000元，一季約3,000元。
• 改用發票5%：銷項稅額7,500元減進項稅額5,000元，每月2,500元。

查定戶比較省，但代價是不能開統一發票。客戶若是需要發票報帳的公司行號，這一點常常比稅率差更關鍵。

所得稅：行號沒有營所稅，盈餘直接算到老闆身上

所得稅法第71條第2項寫得很清楚：獨資、合夥的營利事業要辦結算申報，但不必計算繳納結算稅額，所得額由資本主或合夥人列為營利所得，併入個人綜合所得稅。屬於小規模營利事業的，連結算申報都免辦，由稽徵機關核定所得額，直接歸併到資本主或合夥人名下。

公司則是兩層。所得稅法第5條規定，營利事業全年課稅所得額12萬元以下免徵，超過12萬元按20%課徵，但稅額不得超過超過12萬元部分的一半。稅後盈餘分配給股東，個人再依第15條二選一：股利併入綜合所得，按8.5%計算可抵減稅額（每戶每年上限8萬元）；或股利按28%分開計稅。盈餘留在公司不分配，第66條之9另有未分配盈餘加徵5%。

兩種規模的試算

以下用財政部公告的115年度數字（116年5月申報適用）：免稅額每人10.1萬元、單身標準扣除額13.6萬元，累進稅率5%到40%，第二級距為61萬元至138萬元、稅率12%，最高級距519萬元以上、稅率40%。假設老闆單身、沒有其他所得，也不另外領薪水。

一年賺100萬元

• 行號：100萬減免稅額與標準扣除額，所得淨額76.3萬元，落在12%級距，應納稅額約48,860元。
• 公司：營所稅就要100萬×20%＝20萬元，還沒算股東拿到股利後的個人稅。

一年賺600萬元

• 行號：所得淨額576.3萬元，進入40%級距，應納稅額約135.6萬元。
• 公司：營所稅120萬元；剩下的480萬元若分配，要再繳股利稅，若保留則面臨未分配盈餘加徵5%。

在這兩組假設下，賺100萬元時行號的稅負遠低於公司；賺到600萬元，行號雖已適用40%稅率，公司加上第二層稅負後也未必比較省。實務上公司多半會付老闆薪資，薪資可以列為公司費用，個人則改繳薪資所得稅，結果會隨薪資高低而變，這部分要請會計師依實際數字試算。

稅以外的三個變數

• 責任：公司法第99條規定，有限公司股東對公司的責任以出資額為限；行號不是公司組織，沒有這條規定可用，合作金額越大越要先想清楚。
• 發票：主要客戶是企業，查定課徵的省稅優勢可能抵不過接不到案子。
• 登記：行號依商業登記法向所在地的直轄市或縣（市）政府登記，公司則依公司法向中央主管機關登記；兩者開始營業前，都還要向國稅局申請稅籍登記。

組織型態要搭配營收結構、客戶類型一起想，可以先用公司、行號還是個人接案？先帶這份問題清單去確認釐清條件；三種登記的分工則可參考公司登記、商業登記與稅籍登記差在哪？。

謝銘元（艾克斯）喵宇宙創辦人