【11/24～12/07財稅焦點】 暖心減負擔-所得稅及貨物稅惠民措施
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暖心減負擔-所得稅及貨物稅惠民措施
財政部行政院第3980次院會會議，就近年所得稅及貨物稅惠民措施提出以下報告：
一、所得稅惠民措施方面
（一）今年報113年度所得稅，有感減稅
今年（114年）5、6月申報113年度綜合所得稅（下稱綜所稅）時，財政部配合當前高齡化、少子化趨勢及居住政策，持續減輕育兒家庭及租屋族群租稅負擔。113年度擴大幼兒學前特別扣除額適用範圍（5歲以下修正為6歲以下，並取消排富規定）並提高扣除額度［每名子女新臺幣（下同）12萬元，修正為第1名子女15萬元，第2名以後子女22.5萬元］，及房屋租金支出改為特別扣除額並提高扣除額度（12萬元提高為18萬元），並配合物價指數調整免稅額、標準扣除額、薪資所得及身心障礙特別扣除額、課稅級距等金額，另基本生活費也上調，透過相關修法或制度性調整免稅額、扣除額方式，持續減輕民眾稅負。
（二）明年報114年度所得稅，稅負再減輕
1.調高114年度每人基本生活所需費用為21.3萬元
財政部依納稅者權利保護法第4條規定，公告114年度每人基本生活所需費用金額為21.3萬元，較113年度增加3千元，預估受益戶數約202萬戶，增加減稅利益約12億元，明（115）年5月申報114年度綜所稅時即可適用。
2.長期照顧特別扣除額可望提高至18萬元
立法院第11屆第3會期財政委員會第20次全體委員會議決議修正所得稅法第17條規定，將長期照顧特別扣除額由12萬元提高至18萬元。倘經立法院三讀通過、總統公布，民眾最快於明年5月申報114年度綜所稅時即可適用，預估受益戶數約35萬戶，增加減稅利益10億元。
（三）持續調高115年度免稅額、扣除額及課稅級距，116年報稅適用
截至今年10月底止，消費者物價指數上漲程度4.13%已達綜所稅免稅額、3項扣除額及課稅級距應調整標準（3%），按前述上漲幅度，115年度每人免稅額由9.7萬元調高至10.1萬元（年滿70歲以上者調高至15.15萬元）、標準扣除額由13.1萬元調高至13.6萬元（有配偶者加倍扣除）、薪資所得及身心障礙特別扣除額由21.8萬元調高至22.7萬元，並調高課稅級距及退職所得定額免稅金額，預估受益戶數約696萬戶，增加減稅利益約144億元，民眾於116年5月申報115年度綜所稅時可以適用。
二、貨物稅惠民措施
（一）延長購買能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機減徵貨物稅實施期間4年半至118年底，以鼓勵節能減碳、促進綠色消費及節省民眾生活支出。
（二）增訂無添加糖飲料品免徵貨物稅，及刪除電視機、錄影機、電唱機、錄音機等4項電器課稅項目，自115年1月1日施行，維護國人健康及節省民眾生活支出。
（三）增訂自114年9月7日起購買2,000cc以下新小客車、150cc以下新機車分別減徵貨物稅最高5萬元、2千元至119年底，及延長中古汽、機車汰舊換新減徵貨物稅最高5萬元、4千元實施期間5年至119年底，以活絡車輛相關產業並兼顧節能減碳。
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公告114年度每人基本生活所需之費用金額
財政部公告114年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣21.3萬元，較113年度增加3,000元，民眾於115年5月申報114年度綜合所得稅時適用。
114年度每人基本生活所需之費用金額，係按納稅者權利保護法第4條規定，參照行政院主計總處公布最近一年（113年）每人可支配所得中位數355,617元之60%計算，倘申報戶基本生活所需費用總額（即21.3萬元乘以申報戶成員人數），超過依所得稅法規定可減除之免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧及房屋租金支出特別扣除額）合計數，該差額部分得自申報戶當年度綜合所得總額中減除。
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紙上公司已成過去，隱匿不報將連補帶罰
112年開始實施受控外國企業（CFC）制度，應依《所得稅法》第43條之3規定，針對持有低稅負國家或地區的CFC當年度盈餘，按其持有該CFC股份或資本額比率及持有期間計算認列CFC投資收益，計入當年度營利事業所得額課稅。
近期國稅局查核發現，某甲公司申報112年境外無實質營運的CFC鉅額虧損，依該公司提供的CFC財務報表等資料比對，發現該CFC虧損原因是列報給付甲公司董事長及多名員工薪資費用所致，且這些人員實際勞務提供地點都在台灣，可以合理懷疑甲公司涉嫌利用境外無實質營運CFC隱匿在台員工薪資所得，及虛增CFC當年虧損，國稅局除依規定調整並處以罰鍰，除此之外，針對這些人員的薪資所得，也要求補徵綜合所得稅。
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買房忍五年售出，平均獲利443萬
房地合一稅採持有時間不同稅率，持有2年內：課稅率為 45%；持有超過2年未滿5年：課稅率為 35%；持有5至10年：課稅率為 20%；持有超過10年：課稅率為 15%，而根據財政部最新統計，今年上半年房地合一稅收，繳納最多的稅率是持有超過5年的20%稅率，平均繳納88.7萬元，等於平均獲利高達443.6萬元。
就統計資料來看，繳納45%的屋主，平均稅金約61.1萬元，反推單件獲利約135.8萬元；35%稅率的屋主，平均稅金87.3萬元，推估獲利約249.6萬元；繳納20%稅率的屋主，平均稅金88.7萬元，推估獲利443.6萬元；繳納10%稅率的屋主，平均稅金33.5萬元，若計入400萬元的免稅額度，則獲利推估735萬元。
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信託土地，地價稅受託人繳納
依據規定，信託土地可分為自益信託)及他益信託，自益信託土地於信託關係存續中，與委託人在同一縣市轄區內所有土地，應合併計算地價總額按累進稅率課徵地價稅，再依各該土地地價占地價總額之比例計算其應繳納的地價稅。但他益信託，如受益人已確定並享有全部信託利益，且委託人未保留變更受益人之權利者，則該信託土地應與受益人在同一縣市轄區內所有土地合併計算地價總額依累進稅率課徵地價稅，再依各該土地地價占地價總額之比例，計算其應繳納之地價稅。
舉例來說，張先生114年5月將名下竹北市土地信託，於信託關係存續期間，以受託人為地價稅之納稅義務人，等於張先生土地信託給銀行管理後，無論受益人是他本人或子女，地價稅納稅義務人均為受託銀行。
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同性婚姻不等同異性，房屋稅計算大不同
根據房屋稅條例第5條第4項規定，供自住使用之住家用房屋，需符合房屋所有權人或使用權人本人、配偶或直系親屬於該屋辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用等要件，並於期限內向房屋所在地地方稅捐稽徵機關提出申請，才能適用自住用稅率課徵房屋稅。
但司法院釋字第748號解釋施行法第2條規定：「相同性別之二人，得為經營共同生活之目的，成立具有親密性及排他性之永久結合關係。」，係針對民法親屬編婚姻章規範不足之部分予以補足，惟民法姻親規定規範於民法親屬編總則，並非規範於民法親屬編婚姻章，故民法關於姻親之規定，並未於同性婚姻準用。換言之，成立同性婚姻關係之當事人一方並未與他方之血親成立姻親關係，故「非」屬房屋稅條例第5條第4項所稱之直系親屬關係。
舉例說明，A和B辦妥同性婚姻關係結婚登記，住在A所買的房屋，若是A的父或母(屬直系血親關係) 或是A或B其中一人戶籍遷入，均可適用自住房屋。但若是只有B的父或母設立戶籍於A之房屋，由於B的父母與A未成立直系姻親關係，因此不符合自住房屋辦竣戶籍的規定，而無法適用自住用房屋稅率。