「身故保險金」需課遺產稅或贈與稅？搞錯「這些事」小心要補稅
許多民眾在規劃保單時，或許都聽過保險的身故理賠金不列入遺產，因此不用課徵遺產稅，但是，有民眾直到申請完家人的身故理賠金後，收到國稅局的補稅通知單，才發現其身故保險金被列入遺產總額計算，必須補稅甚至面臨罰鍰。到底什麼情況下，身故保險金才會被列為遺產、可以免遺贈稅？
根據《保險法》第112條規定，「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。」以及《遺產及贈與稅法》第 16 條第 9 款 ，「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人的人壽保險金額，不計入遺產總額。」
這兩條法規明確寫出身故理賠金不計入遺產總額的情況，更白話一點來說，只要保單的「要保人」與「被保險人」是同一人，並且有明確指定受益人，身故後保險公司給付的理賠金，原則上不會被算進遺產總額裡計算，以此課徵遺產稅。
不過，在實務上，若保單架構安排錯誤，也可能將原本留給家人的保障，變成一筆意外的稅務負擔。其中，保單中的要保人、被保險人，以及受益人的關係，將成為身故理賠金是否被列為遺產的關鍵之一。
情境1：「要保人」為「被保險人」，且已指定受益人
在一張壽險保單上，當要保人等於被保險人，且有指定受益人，這樣的狀況是最常見的保單架構。也就是說，若自己同時為要保人與被保險人，並在保單上明確指定子女、配偶或法定繼承人作為受益人，當被保險人身故、保險事故發生後，受益人所領取的理賠金，依《保險法》第112條與《遺產及贈與稅法》第16條第9款規定，不計入被保險人的遺產總額，也就是免徵遺產稅。
然而，需特別留意的是，所謂「不計入遺產總額」指的是免徵遺產稅，但並不代表這筆保險金完全不會被課到任何稅。
因為依照《所得基本稅額條例》第12條規定，由於此保單的受益人與要保人並非同一人，當受益人領取的死亡給付金額，加上受益人當年度其他應計入基本所得額的項目後，超過一定金額，超過部分須計入「基本所得額」，以計算是否須繳納「基本稅額」，也就是俗稱的最低稅負制。（目前每一申報戶全年合計在 3,740萬元以內者，免予計入基本所得額）
這也代表，若保單理賠金額龐大，受益人仍有可能因最低稅負制而須繳納一筆稅款，並非「指定受益人就完全零稅負」。
而保險公司在銷售保單時，往往會要求客戶在受益人欄位至少填上法定繼承人，而不能留白，因為若要保人非為被保險人，或未指定受益人，都將影響這筆理賠金是否列為遺產、能否免徵遺產稅的關鍵；即便符合免徵遺產稅的條件，仍應留意最低稅負制對高額保單可能帶來的稅務影響。
情境2：「要保人」為「被保險人」，但「未」指定受益人
一般而言，保險公司在銷售保單時，一定會要求客戶至少在受益人欄位上，填寫「法定繼承人」，因為一旦無指定受益人，或是受益人已過世未更改，這筆身故保險金將依據保險法第113條，「死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額作為被保險人之遺產」。就會被國稅局認定為被保險人的遺產，須依法申報並課徵遺產稅。
也就是說，保單「是否有指定受益人」，成為稅法上判斷理賠金能否免稅的核心要件。因此，若是要保人與被保險人為同一人，卻沒有指定受益人，身故理賠金同樣列為被保險人的遺產，並課徵遺產稅。
情境3：「要保人」不是「被保險人」，而被保險人身故
另外，若已繳納保費多年的壽險保單有「指定受益人」，卻也可能被視為「贈與」。
舉例而言，假設有一家三口的組成為父親、母親及小孩，若母親為要保人、父親為被保險人，小孩則是指定受益人。當父親不幸身故時，由於母親才是「要保人」，實際上保費也是母親所繳納，這筆身故理賠金雖然不會被列入父親的遺產，卻有可能被國稅局認定為母親贈與給小孩的財產，因此須依《遺產及贈與稅法》課徵贈與稅。
此種情況相當常見，因為許多人以為幫家中長輩投保，且已指定受益人，卻忽略繳納保費的要保人其實才是認定的重點，因此讓此筆身故理賠金的性質從「遺產」轉為「贈與」。
情境4：要保人先於被保險人身故
以上述一家三口為例，另一種情況也較為常見，就是母親為要保人，父親為被保險人，也指定小孩為受益人，但是身為要保人的母親，卻先於被保險人的父親過世，由於父親健在，尚未發生保險事故，因此並無理賠身故保險金的問題。
但是，若是保單已繳納一定金額，具備「保單價值準備金」，這份價值就屬於身為要保人的母親的財產。因此，即便尚無理賠金可領，這張保單的保單價值仍須併入母親的遺產總額中計算，一樣要課徵遺產稅 。
不同身分關係，導致保單有不同稅務結果
從以上四種情境來說，一張壽險保單，若「要保人」、「被保險人」、「受益人」三者之間的關係不同，可能導致不同的稅務結果，有可能免稅，也可能被視為遺產課稅，甚至成為贈與稅 。
除此之外，需要特別留意的還有國稅局的「實質課稅原則」，依個案決定是否課徵遺產稅，財政部也有明確的「八大樣態」，分別是舉債投保、鉅額投保、重病投保、高齡投保、短期投保、躉繳投保、密集投保、保費略高或相當於保險金額。這八大樣態，在實務認定上，可能會讓身故理賠金被判定為「須課稅」。
舉例來說，像是被繼承人在生前大量且密集地購買壽險躉繳保單，當身故請領死亡給付時，就可能會被國稅局認定為規避行為，因而採取實質課稅原則，將其保險金列為遺產進行課稅。
因此，民眾在規劃保障家人生活、傳承財富的工具時，需特別留意保單的架構，若是規劃不當，反而讓家屬在最需要理賠金的時候，還得先付一筆意外的稅金。因此，民眾在投保前，建議務必先釐清保單上要保人、被保險人與受益人的身分安排，並在必要時諮詢專業人士。
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