遺贈稅修正！遺產稅贈與稅分期30萬門檻取消，死亡前2年贈與「擬制遺產」額度可扣更多、受贈人依比例負擔

鄭鴻達

圖片 shutterstock、行政院提供 提供

行政院長卓榮泰周四（7/30）院會上，拍板通過有「大老婆條款」之稱的《遺產及贈與稅法》（遺贈稅）修正草案。 修法草案明定，被繼承人死亡前2年贈與特定親屬（包含其配偶、各順序繼承人及其配偶）的財產（擬制遺產），受贈人須按比例成為納稅義務人，且負擔上限以其受贈財產價值為限，避免單一繼承人獨自承受全部稅務負擔。 此外修正也刪除原本遺贈稅應納稅額在30萬元以上，才能申請分期繳納的限制規定，未來不論稅額多寡，只要現金繳納有困難，均可申請分期繳納。

「大老婆條款」修法拍板　避免稅務絞殺困境

行政院周四召開院會，討論通過財政部所提「遺贈稅」修法。此修法緣由，為憲法法庭在2024年10月28日作出113年憲判字第11號判決，認定死亡前2年內贈與配偶財產，應併入遺產總額課稅之規定違憲。

該案為陳姓被繼承人生前贈與元配市價3億元股票，但元配拋棄繼承後，致陳男非婚生幼女得獨自承擔5700萬元的天價遺產稅，形成「稅務絞殺」。憲法法庭認為此舉違反平等原則且未設負擔上限，顯失公平。

逝世前2年「擬制遺產」視為現存　得扣除更多額度

財政部指出，此次修法草案定明，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬（含被繼承人配偶、各順序繼承人及其配偶）財產，併入遺產課稅之遺產稅額計算方式。

財政部指出，該部分遺產稅以受贈人為納稅義務人，及計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，視為被繼承人現存財產等規定。

財政部賦稅署長樓美鐘指出，此次修法是針對憲判第11號指出，就「擬制遺產」的遺產稅負擔，以及在計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除時，欠缺相關的規範的部分，來進行檢討修正。

擬制遺產納稅人改為受贈人　賦稅署試算一次看

樓美鐘指出，此次第一個修正重點，為配合憲法法庭判決意旨，修正有關擬制遺產納稅義務人相關規定，將其納稅義務人明定為受贈人，按擬制遺產總額比例計算。

樓美鐘舉例，一家四口若被繼承人死亡，繼承人為配偶及兩名子女，遺產總額5000萬，含死亡前兩年贈與及其他遺產4000萬。她說，修法後，配偶受贈的1000萬擬制遺產，納稅義務人為受贈人，稅額按比例計算為40萬，其餘160萬遺產稅則由繼承人負擔。

樓美鐘指出，若案件涉及擬制遺產，將開立兩張稅單，一張發給受贈人，課徵擬制遺產部分之遺產稅，另一張發給所有繼承人，課徵其餘部分遺產稅。

繳遺贈稅有困難不論金額都可分期

樓美鐘指出，第二項修法重點，是配合憲法法庭判決意旨，計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，將擬制遺產部分視為被繼承人現存財產。她表示，如此一來，可扣除金額增加，稅款隨之減少，有利於納稅義務人。

第三項修法重點，樓美鐘表示，為便利納稅人繳稅，修正第30條，刪除申請分期繳納的金額限制，因此修法後不論稅額多寡，只要現金繳納有困難，均可申請分期繳納，利息計算標準參考稅捐稽徵法規定。

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