如何計算贈與稅？不同贈與方式，贈與稅可能差2百多萬！
文／王鈺棻 圖／Shutterstock
編按：想將累積大半生的財產留給孩子是人之常情，但贈與稅如何計算？本文以實例試算，說明現金、不動產的贈與稅如何計算。不同贈與方式，贈與稅可能是零與200多萬的差別！搞懂法律，學會聰明節稅。
「贈與稅」是什麼？
贈與稅即當一個人將財產（包括動產、不動產及其他有財產價值之權利）無償贈與給其他人時，贈與人需向財政部稅務機關申報，並繳納相對應的稅額。
贈與稅的申報對象有哪些？
有3種人需要申報贈與稅：
1. 長期居住在中華民國，將其於境內或境外之財產贈與他人之國民。
2. 長期居住在中華民國境外之國民及非國民，將其於中華民國境內之財產贈與他人者。
3. 贈與行為發生前兩年內，贈與人自願喪失中華民國國籍者，仍應依遺產及贈與稅法按規定申報贈與稅。
贈與人符合以下條件，則將改以受贈人為納稅義務人：
1. 贈與人超過「遺產及贈與稅法」規定繳納期限仍未完成繳納，且於中華民國境內無財產可供執行者。
2. 贈與人行蹤不明。
3. 死亡時贈與稅有尚未核課之情形。
贈與稅的申報時間、流程
一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額（現為244萬）時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向轄區分局、稽徵所辦理申報。
贈與人為經常居住中華民國境內之中華民國國民者，向戶籍所在地主管稽徵機關申報；其為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，向中華民國中央政府所在地主管稽徵機關申報。
贈與稅如何計算？免稅額的級距說明
每一位贈與人自每年1/1～12/31，不論贈與給多少人，只要累計贈與金額不超過244萬元即可免稅。
※贈與稅額計算公式
贈與總額-贈與稅免稅額-扣除額=課稅贈與淨額
課稅贈與淨額*稅率-累進差額-扣抵稅額=應納贈與稅額
贈與稅稅率級距表
贈與淨額區間 課徵稅率 計算公式 244萬以下 免稅 2,500萬元以下 10% 淨額*10%-0 超過2,500萬元～5,000萬元 15% 贈與淨額*15%-125萬
（累進差額=125萬。） 超過5,000萬元 20% 贈與淨額*20%-375萬
（累進差額=375萬）
實務上，贈與稅怎麼計算，可參考以下幾個例子：
一、陳太太於2023年贈與一筆現金800萬給她的女兒（假設無扣除稅及扣抵稅額），則陳太太要繳交的贈與稅為：
1. 贈與總額-贈與稅免稅額-扣除額=課稅贈與淨額
800萬-244萬-0=556萬
2. 課稅贈與淨額*稅率-累進差額-扣抵稅額=應納贈與稅額
556萬在2,500萬以下，所以適用的稅率是10%
556萬*10%-0-0= 55.6萬，即陳太太要繳的贈與稅。
二、李先生2023年累計總共贈與兒子6,000萬元（假設無扣除稅及扣抵稅額）：
1. 贈與總額-贈與稅免稅額-扣除額=課稅贈與淨額
6,000萬-244萬-0=5,756萬
2. 課稅贈與淨額*稅率-累進差額-扣抵稅額=應納贈與稅額
5,756萬超過5,000萬，適用稅率為20%
5,756萬*20%-375萬-0=776.6萬，即李先生要繳的贈與稅。
哪些人可享有贈與稅免稅額？
免稅額不限制受贈對象，不管你贈與多少人只要累計不要超過免稅額244萬元，就可以免稅。
贈與稅計算常見的7個問題
碁元會計師事務所所長劉福運會計師依其經驗指出，贈與稅計算時民眾常會忽略以下問題：
1. 贈與稅免稅額是每一位「贈與人」，自每年1月1日至12月31日止，不論受贈對象及贈與次數多寡，累計贈與金額合計不超過244萬元，即免納贈與稅，而非受贈者每人有244萬免稅額。
2. 贈與稅免稅額244萬元，並不是以每筆計算，是以「一個年度」累計。而「一個年度」的是以「日歷年」（1/1～12/31）為準，並不是「周年」。
3. 父母替未成年的子女購買財產，除非能證明購買財產的價金確實是未成年子女所有，否則便視為父母親贈與給未成年子女，應該要申報課徵贈與稅。
4. 配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額課稅。
5. 扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費，不計入贈與總額課稅。
6. 捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關的財產，不計入贈與總額課稅。
7. 財產的移轉有下列情形時，雖然沒有贈與之名，而有贈與之實，依照稅法上的規定仍以贈與論，需課徵贈與稅：
a. 請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔的債務視為贈與。例如：乙向甲借貸一千萬元，而在請求權時效內，甲無條件同意乙免償還該筆債務，則視為甲贈與乙一千萬元。
b. 以顯著不相當的代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。例如以低於房屋評定標準價格或土地公告現值金額出售房地，其差額部分即會被視為贈與課稅。
c. 以自己的資金，無償為他人購置財產者，為其資金，但所購財產為不動產時，為其不動產。例如某甲以自己的資金300萬元替妹妹購買上市公司股票，這300萬元就是某甲對妹妹的贈與。
d. 限制行為能力人或無行為能力人所購置的財產，視為法定代理人或監護人的贈與。例如公司辦理增資，父親以未成年子女名義認購股票並支付價款，就是父親對子女的贈與。
e. 二親等以內親屬間財產的買賣，以贈與論。但能提出支付價款的證明時，且這些已支付的價款不是由出賣人貸給或提供擔保向他人借得時，不在此限。例如某甲向哥哥購買不動產，如果無法提出支付價款的確實證明，便視同哥哥贈與不動產。
如何節省贈與稅？案例說明
劉福運提出以下3種運用贈與稅免稅額節省贈與稅的方法：
1. 贈與人在同一年度內（1/1～12/31），分次贈與給單一對象或不同對象，累計贈與金額合計不超過244萬元。
若是父母還可善用夫妻間贈與免課贈與稅及每年可各自贈與子女244萬元的方式移轉資產給兒女。例如，林先生欲將1,200萬的現金贈與給孩子，可先將600萬移轉給妻子，再由林先生夫妻每年各贈與孩子244萬，兩人共可贈與488萬，分3年將1200萬移轉給孩子。
2. 將欲贈與的財產，探用分割、分年贈與的方式，贈與人在同一年度內（1/1～12/31），一次性贈與給單一對象金額不超過244萬元即免課贈與稅。例如，1200萬的資產在每年贈不超過244萬下，分5年贈與，即可免贈與稅。
3. 父母一年可以各自贈與子女244萬元外，還可於子女婚嫁前後的6個月內，各有100萬的免稅贈與額度可運用。父母加總即可贈與子女688萬（〔244萬+100萬〕*2）免課贈與稅。
房屋、土地贈與稅的計算方式
依稅法規定父母要將房子及土地等不產贈與子女時，不是依市價，而是按照「房屋評定標準價格」及「土地的公告現值」計算贈與財產的價值，超過當年度免稅額244萬元的部分，就要繳納贈與稅。
不同的不動產贈與方式，哪種較有利？舉例來說，張媽媽想贈與一間市價2,440萬的房子給女兒，這間房子的房屋評定標準價格及土地的公告現值合計為1220萬元，要如何移轉可有以下幾種方式並產生不同稅額：
1. 張媽媽將這間房子直接贈與女兒：應納贈與稅額計算方式為：（1,220萬-244萬）*10%=97.6萬元。
2. 張媽媽這間房子產權分割，分5年移轉給女兒，每年贈與持分價值244萬元。應納贈與稅額等於零。
3.由於配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額課稅，故張媽媽先將這間房子的一半持分贈與先生，再由夫妻各自將持分轉移給女兒：應納贈與稅額=（610萬-244萬）*10%*2=73.2萬元
4. 假設這間房子有房貸976萬，採「附有負擔贈與」方式，將房子與房貸一起贈與女兒，房子所有權人房貸扣款帳戶依據遺贈稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。因此房貸可自贈與財產價值中扣除。則應納稅額計算方式為1220萬-244萬-976萬，應納贈與稅額等於零。
需注意的是，採不動產與貸款一起贈與時，子女必需有還款能力，且貸款金額與其薪資繳息能力必需相當，所以贈與未成年子女就不能採用這種方式。
上述第2與第4種贈與方式都免繳贈與稅，民眾可依實際狀況，選擇最適宜的方式。
此外，劉福運提醒，父母贈與給子女的房產時，要一併考量房地合一稅，若房產短期內出售，恐會面臨高額的稅負，持有一年內出售適用45％稅率、1～2年內出售稅率為35％、2～10年稅率為20％，10年以上稅率為15％。
若是贈與未成年子女且同時符合下列3項條件，可享有400萬元免稅額，超過400萬元者，按最低稅率10%課徵所得稅，可達到節稅之目的：
一、個人或其配偶、未成年子女設有戶籍、持有並居住於該房屋連續滿6年。
二、交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。
三、個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用自住房地租稅優惠規定。
現金贈與稅的計算方式
贈與孩子現金，贈與稅怎麼計算？從以下的例子，可看出不同的贈與方式，哪種較為有利：
劉先生想把2,440萬元贈與兒子（假設無扣除稅及扣抵稅額），要如何移轉可有以下幾種方式並產生不同稅額：
1. 直接贈與現金2,440萬元給兒子：應納贈與稅額=（2,440萬-244萬）*10%=219.6萬元。
2. 每年贈與兒子244萬元，分10年贈與，應納贈與稅額等於零。
3. 先贈與1,220萬元給配偶，夫妻再分別一次贈與現金1,220萬元給兒子：應納贈與稅額計算方式為：（1,220萬-244萬）*10%*2，應納贈與稅額為195.2萬元。
4. 先贈與1,220萬元給配偶，夫妻分2年，再分別贈與現金每年610萬元給兒子。贈與稅計算方式為：(610萬-244萬)*10%*2*2，應納贈與稅額等於146.6萬元。
5. 先贈與1,220萬元給配偶，夫妻分3年，再分別贈與現金每年407萬元（原為406.66萬元，取整數計算）給兒子。贈與稅計算方式為：(407萬-220萬)*10%*2*3=97.8萬元。
6. 先贈與1,220萬元給配偶，夫妻分4年，再分別贈與現金每年305萬元給兒子。贈與稅計算方式為：(305萬-244萬)*10%*2*4，應納贈與稅額等於48.8萬元。
7. 先贈與1,220萬元給配偶，夫妻分5年，分別贈與現金每年244萬元給兒子，應納贈與稅額等於零。
從上列7個選項中，可以看出若沒有時間急迫性，第2和第7種與方式皆免課贈與稅。若兒子有計劃結婚，結婚登記前後6個月內，父母各自還有100萬元免稅額可運用。
提早進行贈與稅務規劃，擬定合宜資產傳承方案
辛苦打拼攢下來的財產，傳承給下一代，如何節稅不是有錢人才要煩惱，一般人也要搞懂。弄清楚規則，提早進行稅務規畫，必要時請專業人士評估，制定出最合適的資產傳承方案，並且避免不必要的稅負和風險，讓老少都相安和樂。（相關閱讀：王澤仁：想把房子不動產傳承給子女，買賣、贈與和繼承哪種方式較省稅？）
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