小商號不堪虧損提前解除租約 付違約金「別忘這件事」
好房網News記者林和謙／台北報導
某商號負責人詢問，受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，生意不佳，因不堪虧損，提前和個人房東解除租約結束營業，付給房東的違約金，需要辦理扣繳憑單申報嗎？
對於該商號負責人的疑問，財政部高雄國稅局指出，營利事業向個人承租房屋，因提前解約所給付的違約金，屬於《所得稅法》第14條第1項第10類規定的其他所得，給付時免扣繳稅款，不過應依同法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關，並填發免扣繳憑單。
高雄國稅局表示，提前解約所給付的違約金與承租房屋所給付租金，二者性質不同，應分別填報其他所得免扣繳憑單及租賃所得扣(免)繳憑單，不可混在一起填報租賃所得扣(免)繳憑單。提醒扣繳單位，如有提前解除租賃契約給付違約金情形，應於次年1月底前列單申報免扣繳憑單，以免遭罰。
另外，營業人若出租房屋後，因承租人提前終止租約，依約收取的違約金，是屬於銷售額範圍，應併入租金收入依規定開立統一發票、報營業稅。台北國稅局舉例指出，甲公司於2020年2月1日出租房屋與乙公司，租賃契約約定租賃期間3年、租金每月20,000元，若任何一方有未依約履行情形發生時，應給付他方3個月租金。而乙公司在2021年6月15日提前終止租約，甲公司除了向乙公司收取當月（6月1日至6月15日）租金10,000元，同時也收取60,000元違約金，甲公司應就收取的金額共70,000元開立統一發票並報繳營業稅。如果營業人出租房屋有依租約收取違約金，未依法開立統一發票並報繳營業稅，將補稅處罰。
此外，也有一種情形不必開立發票及報稅，以承包工程來說，國稅局人員表示，甲公司要興建新店面，並發包給乙、丙兩家承包商施作，結果乙包商因工期延宕，而延誤到丙包商的工期，導致丙包商、發包工程的甲公司都受到損失。在此案例中，丙包商若依據合約向甲公司支付工程延誤違約金，就與銷售行為有關，須開立發票並報營業稅；但若是乙包商向丙包商和解，並支付丙包商賠償款彌補其營業損失，該賠償款與銷售行為無關，無須開立發票。
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