保險金不計入遺產、繼承免扣稅？搞錯這一點當心踩雷！解讀4類型保單如何申報遺產稅

作者 : 樂透人生─吳家揚

圖片 : 達志(示意圖非當事人)

買保險為心愛的人留下經濟保障，作為愛的傳遞，這是許多人購買保險的動機。而當這一天來臨時，繼承遺產的人，在處理保單所產生的遺產稅時，如何處理到最完善，有許多事項需要注意。

保險是要保人的財產。保險的好處是：「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產(保險法第112條)｣，就不受特留分的影響。

換句話說，當要保人及被保險人都是被繼承人，而且保險金有指定受益人的人壽保險保單，都不用計入遺產總額，可以省下一筆遺產稅。

關於保險所產生的遺產稅問題，以下將針對「人身保險」及「投資型保險」來詳細說明。本文已簡化情境，要保人和被保險人都是同一人(父)，身故受益人則是子。這裡只談遺產稅，無涉其他稅務問題。

關於人身保險

因法令規範的變動，2006年1月1日實施最低稅負制之前所購買的保險，以及之後所購買的保險，兩者稅務規定不同，詳細差異如下：

●2006/01/01實施最低稅負制之前的保險

▲保險課稅第一階段(吳家揚整理)

●2006/01/01實施最低稅負制之後購買的保險，之前的保險不溯及既往

▲保險課稅第二階段(吳家揚整理)

關於投資型保險

人身保險中的人壽保險和年金保險，又可區分為兩大類型：傳統型和投資型。

▲人身保險分類(吳家揚整理)

保險課稅第三階段，我於2022年1月4日辦理遺產稅時，面對面和國稅局人員討論，確認課稅架構如下：

2010年1月1日以後購買的投資型保險，之前的投資型保險不溯及既往。

▲保險課稅第三階段(吳家揚整理)

投資型保險遺產稅申報

投資型保險會牽涉到所得稅、贈與稅、遺產稅和最低稅負制等相關稅賦問題，要考慮要保人、被保險人和受益人的安排。

投資型人壽保險，顧名思義是可以投資的壽險商品，本質是保險而非投資，投資型商品的遺產稅務問題也比較複雜。投資型人壽保險，有一般帳戶(保額)和分離帳戶(投資帳戶價值)兩種。一般帳戶，由保險公司負責；但分離帳戶就是自己的錢，和保險公司無關，要自己負責。

投資型人壽保險，又區分成甲型和乙型。當死亡理賠時，甲型由一般帳戶和分離帳戶兩者取其大，而乙型由一般帳戶和分離帳戶兩者相加。

遺產稅部份，乙型比較單純，投資帳戶全部要申報遺產稅。甲型稍為複雜，超過保額的部份才要申報遺產稅。(最高行政法院101年度判字第376號判決)

舉例來說：

A先生投保甲型投資型人壽保險，保額100萬元，投資帳戶價值為50萬元。死亡給付給受益人為100萬元，免申報遺產稅。

B先生投保甲型投資型人壽保險，保額100萬元，投資帳戶價值為150萬元。死亡給付給受益人為150萬元，但超過保額50萬的部份，要申報遺產稅。

C先生投保乙型投資型人壽保險，保額100萬元，投資帳戶價值為50萬元。死亡給付給受益人為150萬元，投資帳戶50萬的部份，要申報遺產稅。

D先生投保乙型投資型人壽保險，保額100萬元，投資帳戶價值為200萬元。死亡給付給受益人為300萬元，投資帳戶200萬的部份，要申報遺產稅。

長照保險、重大疾病保險和醫療保險

收到的理賠金，因為理賠給要保人自己，這部分是免稅的。如果用在自己身上，還有剩的部份屬於遺產，戶頭餘額要記得申報遺產稅。死亡前兩年內收到的理賠金，如果牽涉到贈與，就要申報遺產稅。

如果保單解約，解約金回到要保人手中，錢沒花完，戶頭有餘額，也要記得申報遺產稅。如果保險公司將死亡理賠金直接給受益人，則免納遺產稅。

利率變動型保險

保單的增值回饋分享金，如果選擇「儲存生息｣，會依據複利方式累積到要保人請求時才給付。但因要保人死亡，屬於要保人的利息收入，所以也要納入遺產總額，需要申報。

建議如果金額很大，應該每年將利息拿出來，買另一張保單，可能會比較划算。

年金保險

投資型年金保險，就是以投資儲蓄為主。無論是傳統型或投資型，要保人若在年金累積期間身故，保險公司將返還保單價值準備金，這筆錢屬於要保人的遺產，不符合遺贈稅法有關保險給付免稅的定義，因此必須計入遺產總額課稅。

假設年金保險中的累積金額為300萬元，且已進入給付期，如果只領50萬元就死亡，並不是其他250萬元要納入遺產總額。若這張年金保險保證可領回150萬元，則剩餘100萬元才會納入遺產總額，這100萬才是需要申報遺產稅的金額。

而這100萬元貼現後，會一次給付現金給受益人，保單即結束。保險公司也會出具保單價值準備金，來做為遺產稅申報的依據。

實質課稅原則

涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。(稅捐稽徵法第12條第1款)

保險不外乎有所得稅、贈與稅、遺產稅和最低稅負制，一般人不容易被課到這些稅，除非是高資產人士的超大額保險。

財政部於2020年7月1日重新檢討「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」，認定以下8類壽險保單投保方式，會被國稅局判定有意圖規避遺產稅的情形，仍會將這筆保險金計入遺產總額項目，進行實質課稅。

1、重病投保；

2、高齡投保；

3、短期投保；

4、躉繳投保（一次性大額繳清保費）；

5、巨額投保；

6、密集投保；

7、舉債投保（如向銀行貸款買保單等情況）；

8、保險費高於或等於保險給付金額。

資料來源：財政部高雄國稅局2020/07/24新聞稿《依實質課稅原則核課遺產稅之案例及參考特徵》

當保險有稅務爭議，先和國稅局「面對面｣溝通。現在資訊發達，一旦國稅局勾稽到逃漏稅，發公文給你或請你去喝咖啡，表示他們掌握到很明確的證據。先溝通，也許補稅難免，但可以盡量降低罰款金額。如果自認自己沒問題且溝通無效，也只好進入法院攻防。

受益人切勿空白，求助專業避免踩雷

購買保險時，保單上受益人欄位一定不能空白，記得填寫受益人名字或法定繼承人。這樣做的話，當被保險人死亡，死亡給付給受益人時，傳統型保險和投資型保險的一般帳戶至少不會產生遺產稅，但投資型保險的分離帳戶可能還是會有稅務問題。

實務上，大保額的「增額壽險／利率變動型的壽險和年金險／年金險／投資型保險｣，稅務問題可能會很複雜。有申報遺產稅或是贈與稅需求時，要特別小心求教於專業人士或國稅局人員，避免踩雷。

由於投資型保險非常複雜，但又攸關許多人的荷包，有興趣研究的讀者，歡迎參考我的書《投資型保險最重要的大小事》。

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