報稅新制上路！房租扣除額提高至18萬 家中有房恐不適用？
報稅新制上路，房租支出從列舉扣除額改為特別扣除額，上限提高至18萬元，且能與標準扣除額併用，對租屋族是大利多，但新制也設定了更嚴格的適用門檻，想省稅務必多留意。
案例說明：名下有房竟成「省稅絆腳石」？
林先生一家住在台北市，有自有住宅，女兒就讀台中市的大學並租屋，每月租金1.2萬元，年支出共14.4萬元。以往林先生會透過列舉扣除的方式，將這筆費用申報扣除12萬元。但新制上路後，如果納稅義務人、配偶或受扶養親屬名下已有房屋，就不能適用房屋租金特別扣除額。
林先生認為這樣並不公平，因為女兒確實在外地租屋求學，也沒有申請政府租金補貼。針對這類情況，財政部並沒有坐視不理，而是透過解釋函令訂出了5項例外情況，讓「名下有房但有租屋需求」的納稅人仍有機會申報租金扣除。
建業法律事務所律師暨會計師黃品瑜表示，個人綜所稅的扣除額包含了標準、列舉及特別扣除額3種。在2024年以前，若納稅義務人、配偶或申報受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住，且非供營業或執行業務使用，所支付的租金即可列入列舉扣除額，每一申報戶每年的扣除數額以12萬元為限。
然而今年租金支出由列舉扣除額改為特別扣除額，申報金額須先行扣除政府補助部分，每一申報戶每年扣除數額以18萬元為限。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在中華民國境內有房屋者，不得扣除租金。
那麼，租金列入「列舉扣除額」和「特別扣除額」到底有什麼差異呢？黃品瑜解釋，因「標準扣除額」和「列舉扣除額」只能擇一適用，若選擇列舉扣除，就無法適用標準扣除額，反之亦然；但「特別扣除額」無論選擇「標準」或「列舉」，都可以加計。
本次新制將租金支出改列為特別扣除，等於讓原本必須放入列舉扣除裡的項目，變成更為彈性的「加分項」，藉此提升報稅靈活度。但相對地，也加入了對房屋持有狀況與所得額度的資格審查。
掌握5大例外情形 名下有房仍能扣除租金
回到案例，林先生過去每年的租金支出為14.4萬元，修法之前，每年申報所得時都可依規定扣除12萬元；然而修法之後反而因為他擁有自用住宅，無法扣除該項租金支出，乍看之下的確損失不少。
為此，財政部於2024年12月3日發布解釋函令，考量納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖有房屋，但因下列5種情況有在外租屋的需求，仍可適用房屋租金支出特別扣除額：
1.因政府公告拆遷或遭災損成危樓，不得居住。
2.房屋毀損面積逾5成、經政府認定須修復後方可使用。
3.繼承取得之共有房屋，且家人持分合計不全。
4.因就學、就業或就醫必須異地租屋，且名下僅一屋作自住用途。
5.夫妻分居並各自報稅，其配偶所有之房屋不影響扣除資格。
由於林先生的女兒是因求學在外租屋，且林家僅有一間位於台北市的自用住宅，因此符合第4類例外條件。只要備妥租賃契約、就學證明等資料，就能全額扣除14.4萬元租金，比過去僅能列舉扣除12萬元還更為有利。
不過黃品瑜也提醒，以下3類高所得族群被政府認為不符合優惠政策的設計原意，即使有租金支出也無法申報扣除：
1.綜所稅適用稅率達20%以上者。
2.選擇股利分開計稅、適用28%稅率者。
3.個人基本所得額超過750萬元者。
黃品瑜提醒，今年報稅前應仔細檢視自身狀況，才能善用扣除額度，合法省稅！
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文章出處：《Money錢》2025年5月號
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