臺灣永續指標之主題辨識與銜接性－以食品工業及餐飲為例
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前言
金管會推動永續資訊揭露，於現行永續報告書作業辦法規範要求特定產業依產業別於永續報告書中揭露「永續指標」，2025年適用全體上市(櫃)公司，且部分產業揭露的永續指標須取得會計師出具及所屬事務之確信意見書，以提升資訊永續品質。
永續指標參考SASB準則，但兩者的產業分類方式有所不同。永續報告書作業辦法之各產業永續指標是依循證交所（TWSE）產業分類，而SASB準則是採永續行業分類系統（SICS®）。2026年度之年報起，特定企業將依SASB準則進行「IFRS永續揭露準則」資訊揭露。而SICS與TWSE產業分類不同，SASB要求揭露的行業資訊將有助於投資人評估比較不同行業的永續相關揭露主題與指標，有助控管永續相關風險和找出相關機會，並於未來銜接IFRS永續揭露準則；TWSE產業則參酌行政院主計總處編製之「行業統計分類」，以企業所從事的主要經濟活動作為判定業別之基礎，缺少永續活動的分類基準。故永續指標採用證交所產業分類方式，同業間永續績效的比較性，相對而言可能會比SICS低。
本文探討永續指標與IFRS永續揭露準則的差異與銜接。首先簡要說明永續指標規範及確信對象與時程，以及永續指標所本之證交所產業別與SASB主產業別的對應，其次針對SASB主產業—食品及餐飲業，說明該產業指標對應的SASB通用議題類別（General Issue Category），比較TWSE永續指標與SASB指標對應的議題差異，分析接軌IFRS永續揭露準則的延續性。
特定產業應揭露TWSE永續指標，適用對象與時程整理
台灣企業自2015年起開始編製與申報企業社會責任報告書（後更名永續報告書），並於2022年9月修訂永續報告書作業辦法，要求特定對象(1)食品工業、(2)餐飲收入占其全部營業收入之比率達百分之五十以上、(3)化學工業、(4)金融保險業及(5)最近會計年度終了日實收資本額達新臺幣達五十億元（實收資本額達新臺幣達二十億元者於2023年適用）之特定產業業者應依產業別加強揭露「永續指標」（詳見表一）。
表一、現行永續報告書作業辦法－永續指標「規範對象與時程」及「確信對象與時程」
應編製與申報
永續報告書對象 應加強揭露永續指標 (參照SASB準則) 永續指標之確信 產業別 2023年起
(2022年永續報告書) 2024年起
(2023年永續報告書) 2024年起 食品工業 食品工業 ✔ ✔ ✔ 餐飲營收占比達50% 餐飲營收占比達50% ✔ ✔ ✔ 化學工業 化學工業 ✔ ✔ ✔ 金融保險業 金融保險業 ✔ ✔ ✔ 實收資本額五十億元以上 水泥工業、塑膠工業、鋼鐵工業、油電燃氣業、半導體業、電腦及週邊設備業、光電業、通信網路業、電子零組件業、電子通路業、其他電子業 ✔ ✔ - 實收資本額二十億元以上 - ✔ -
資料來源：永續報告書作業辦法，由TEJ整理
永續指標規範對象對應SASB主產業
SASB準則採SICS分類產業別，係考量營運業務類別、商業模式和永續相關風險與機會進行行業的分類，並提出各行業中具有財務重大性的永續活動，以幫助投資人評估各該行業的永續表現。金管會雖參照SASB準則訂定永續指標，但永續指標則係依循證交所產業分類，係以台灣資本市場為主，參酌行政院主計總處所編製之「行業統計分類」，依照企業所屬的主要業務性質與活動進行產業分組，共分三十三種產業類別（上櫃及興櫃公司則為三十種產業類別），本文合稱證交所產業。
由於SICS與證交所產業分類標準不同，在比較永續指標和SASB指標時可能存在對應問題，且企業可能同時揭露多個SASB主／子產業，例如6035悠遊卡所屬證交所產業別為金融保險業，其於2022年永續報告書附錄SASB對照表揭露所屬SASB子產業為「消費者金融（Consumer Fi-nance）」和「軟體與資訊科技服務（Software & IT Services）」，兩者對應的SASB主產業分別為金融業（Financials）和科技與通訊業（Technology & Communications）。
為使企業能夠於日後接軌IFRS永續揭露準則，應辨識出企業營運下所屬之永續主題，後探討評估主題之指標延續性問題。比對永續指標和SASB指標之通用議題類別，我們可分成以下三種情況：
- 永續指標和SASB指標存在「相同」之通用議題類別：永續指標於IFRS永續揭露準則銜接性高。
- 永續指標和SASB指標存在「不相同」之通用議題類別－永續指標所獨有：應探討永續指標是否得以延續揭露於IFRS永續揭露準則。
- 永續指標和SASB指標存在「不相同」之通用議題類別－永續指標缺少SASB指標：應於接軌IFRS永續揭露準則下做準備。
由於永續指標受規範對象眾多，本文首先探討食品工業和餐飲收入占其全部營業收入之比率達百分之五十以上者。
永續指標規範對象－食品工業及餐飲營收占比達50%
截至2024年11月底，揭露2023年永續報告書之企業共1,094家，其中永續報告書作業辦法規範對象中，有29家食品工業、24家餐飲營收占比達50%者（詳見表二）。此29家食品工業業者中，證交所產業別同樣為食品工業者有28家，屬貿易百貨業者有1家，對應所屬的SASB主產業以食品與飲料業（Food & Beverage）占大宗，共計26家。至於24家餐飲營收占比達50%者，其證交所產業別屬觀光餐旅業者為18家、貿易百貨業和居家生活業者分別為2家、生技醫療和其他產業者分別為1家，所對應的SASB主產業仍以食品與飲料業者居多，共計17家。
永續指標由永續報告書作業辦法規範，其係參考SASB準則（產業分類標準為SICS）所訂定。為找出永續指標的銜接性，表二以永續指標受規範的證交所產業別和特定對象，比對該對象所屬的SASB主產業，取SASB主產業別最多數者比較兩者指標（TWSE指標和SASB指標）。因此，在食品工業和餐飲營收占比達50%者將聚焦於SASB主產業為「食品與飲料業」進行指標的探討。
表二、TWSE（食品工業和餐飲營收占比達50%）與SICS產業分類家數比對
永續報告書作業辦法規範對象 家數 證交所 SASB 產業 家數 主產業 家數 食品工業 29 食品工業 28 食品與飲料 25 醫療保健 3 貿易百貨 1 食品與飲料 1 餐飲營收占比達50% 24 觀光餐旅 18 食品與飲料 13 服務 5 貿易百貨 2 食品與飲料 1 消費品 1 居家生活 2 食品與飲料 1 消費品 1 生技醫療 1 食品與飲料 1 其他 1 食品與飲料 1
資料來源：TESG永續資料集－CSR揭露與簽證情形、TESG永續發展指標主表
SASB主產業下之食品與飲料業
傳統的產業分類標準聚焦於企業經濟層面（例如：營收、其他經濟變數）以建立行業的層次結構和分類，該方法可能導致一些行業的曝光度降低並且難以獲得資本支持，特別是那些永續性風險較高或機會較多，但其經濟規模較小的行業。因此SASB準則在訂定產業分類時，基於傳統分類標準，例如：標準產業分類（Standard Industrial Classification, SIC）、全球行業分類標準（Global Industry Classification Standard, GICS）和彭博產業分類標準（Bloomberg Industry Classification Standard, BICS），並依據行業的商業模式、資源密集程度、永續影響和永續創新潛力，提出SICS，將產業分成11類產業別（即SASB主產業，SASB Sector）和77類行業別（即SASB子產業，SASB Industry）。本節介紹SASB主產業「食品與飲料業」中之SASB子產業。
食品與飲料業之SASB子產業
食品與飲料業內共包含八個SASB子產業－「農產品」、「酒精飲料」、「食品零售商與配銷商」、「肉品、家禽與乳製品」、「無酒精飲料」、「加工食品」、「餐飲」和「菸草」。該產業涵蓋從事生產、加工、包裝和分銷各類食品和飲料業者，這些企業可能涉及原材料的初級生產（如農業和畜牧業），或者成品的製造（如食品加工和飲料製造），以及供應民眾日常飲食及所需的營業場所（如餐廳與飲料店）和影響健康隱患的特殊產品（如菸草）。詳見表三說明食品與飲料業各SASB子產業描述。
表三、SASB主產業「食品與飲料業」之SASB子產業描述
產業代碼 產業名稱 產業描述（Industry descriptions） 英文 中文 FB-AG Agricultural Products 農產品 ■ 產品涉及園藝作物（蔬菜和水果）的種植、加工、貿易和配銷，以及糧食作物（穀物、糖、食用油、玉米、大豆和動物飼料等農產品）的生產和研磨。
■ 產品可直接販售予消費者和企業。
■ 亦涉及批發與配銷，並可能向不同國家的第三方種植者購買大量大宗農產品。 FB-AB Alcoholic Beverages 酒精飲料 ■ 產品為釀造、蒸餾和製造各種酒精飲料，包括啤酒、葡萄酒和烈酒（liquor，通常是經過蒸餾處理的酒精飲品，例如：伏特加、威士忌、白蘭地、龍舌蘭等）。■ 將農產品（糖、大麥和玉米）經過釀造轉成酒精飲品。■ 由於不同市場的法規，行業內的垂直整合程度有所不同。釀酒廠通常擁有多個製造廠（設施）以便進入不同的市場，而葡萄酒製造商和蒸餾酒廠則通常位於具有生產歷史的地區。 FB-FR Food Retailers & Distributors 食品零售商與配銷商 ■ 從事食品、飲品和農作物的批發與零售。■ 商店形式(企業存在可能從事單一類型或包含多種類型的場所)：量販店、便利商店、倉儲、超市、酒類專賣店、麵包店、天然食品店、特色食品店、海鮮店和配銷中心。■ 產品來自全球，包括新鮮肉類和農產品、即食食品(prepared foods)、加工食品、烘焙食品、冷凍和罐裝食品、非酒精和酒精飲料，以及各種家庭用品和個人護理產品。■ 食品零售商還可能生產或銷售自有品牌產品。註：許多大型食品零售商還經營藥房和其他零售業務，對於「藥品零售商（HC-DR）」和「多線和專業零售商與配銷商（CG-MR）」行業另有單獨的標準。從事多元業務的實體也應考慮這些其他標準中所概述之揭露主題和指標。 FB-MP Meat, Poultry & Dairy 肉品、家禽與乳製品 ■ 生產動物未加工或加工產品，包括肉類、蛋類和乳製品，供人類和動物食用。■ 其重要活動包括飼養動物、屠宰、加工和包裝。■ 大型運營商通常依靠契作農民（農民與公司簽訂合約，具有保證的買家和收益）或獨立農民（自主運營的農民，無保證的買家和收益，根據市場需求彈性調整策略）供應動物，並且可能對這些農場的運營有不同程度的控制。■ 主要將產品銷售給加工食品行業和零售配銷商，而配銷商將最終產品配銷給主要的終端市場，包括餐館、牲畜和寵物飼料消費者以及雜貨零售商。 FB-NB Non-Alcoholic Beverages 無酒精飲料 ■ 生產各種飲料產品，包含各類碳酸飲料（carbonated soft drinks）、糖漿濃縮液（syrup concentrates）、果汁、能量飲料、運動飲料、茶、咖啡和水產品。■ 進行糖漿製造、營銷、瓶裝作業和配銷，其中較大型的企業通常在瓶裝、銷售和配銷成品的運營中具有較高的垂直整合程度。 FB-PF Processed Foods 加工食品 ■ 加工和包裝各類食品，包含麵包、冷凍食品、零食、寵物食品和調味品，供零售消費者使（食）用。■ 通常這些產品具有即食性，並可以直接自食品零售商之貨架取得。■ 由於許多企業從世界各地採購原料，因此這個行業的原料供應鏈大且複雜。 FB-RN Restaurants 餐飲 ■ 為顧客準備餐點、點心和飲料，供顧客立即在店內食用或外帶消費。■ 分成三個次類別： 1. 有限服務餐廳(limited-service eating places)：顧客點餐和付款後用餐，如速食店。 2. 休閒全服務餐廳(casual full-service eating places)：食物主要供內用消費，店內提供服務且通常食物品質較高，價格相對較高。 3. 高級全服務餐廳(upscale full-service eating places)：食物主要供內用消費，店內提供高品質的食物和服務，注重店內設施的氛圍，通常價格較高。 FB-TB Tobacco 菸草 ■ 生產菸草產品，包括香菸、雪茄和無煙菸草產品。■ 可能在不同的市場中獲得或出售某些品牌香菸的獨家銷售權。■ 菸草大部分由自營農民（independent farmers）種植，農民再將其菸草作物出售給菸草商或與製造商簽訂合約。
資料來源：SASB官網，由TEJ整理
食品與飲料業之議題重要性
詳見表四，食品與飲料業中通用議題類別屬「能源管理」、「供應鏈管理」、「水資源及廢水管理」和「客戶福利」之重要性相對較高。前兩者涵蓋七個SASB子產業，後兩者則涵蓋六個。
- 能源管理：
食品與飲料業者在生產、加工和運輸皆倚賴大量燃料和購買電力，例如食品零售商與配銷商主要的使用能源為冷藏、暖氣、空調和燈光等設備，因此，提高能源效率或使用替代能源將可降低業者的營運成本。
- 供應鏈管理：
食品與飲料業注重原料供應鏈的環境與社會影響。因採購各種原物料，需對供應商進行控管，並關注供應商的環境責任、公平對待勞工、動物福利（如肉品、家禽與乳製品供應商對動物所使用的抗生素劑量是否符合規定）和確保食品來源安全等，可避免供應鏈中斷所帶來的負面影響。
- 水資源供應與廢水處理：
如酒精飲料和非酒精飲料業者需要大量乾淨無污染的水源；肉品、家禽與乳製品的廢水主要包含禽畜的糞便、尿液以及沖洗水等，若未經處理直接排放廢水將有疾病傳播的風險和影響土壤品質等問題。
- 客戶福利：
重視營養和健康問題，消費者對食品含量、營養價值及其與健康關係的認知。產品的成分越來越受到消費者和監管機關的關注，各國亦針對特殊產品－菸草所造成的健康問題發布相關法令及提高相關稅負，企業應予重視以避免影響聲譽和經營許可。
除了上述提及的四項外，其餘的五項通用議題亦具有其重要性，包括「產品品質及安全」、「銷售和產品標籤」、「材料採購和效率」、「溫室氣體排放」和「產品設計與生命週期管理」。前三者涵蓋五個SASB子產業，後兩者則涵蓋四個。
- 產品品質及安全：
食品業者在生產、加工製造、配銷和運輸等皆應追求食品的安全性，產生有害或腐敗的物質會對人類健康造成風險，可能係由於不良的處理過程導致，將導致產品召回進而影響品牌聲譽、繳交相關罰款等問題而減少收入。
- 銷售和產品標籤：
食品的標籤資訊的精確性亦對消費者至關重要，除了基本的產品成分標示外，消費者亦可能會透過其他訊息做出購買決定，例如食品是否標示基因改造（Genetically Modified Organism, GMO）、酒精飲品的警語標示。
- 材料採購和效率：
在農產品配銷、加工製造商、畜牧業者和飲料業者需確保原料供應穩定，原料可能會受到氣候變遷、土地管理、水資源短缺和其他資源稀缺等因素影響，進而導致價格大幅波動。
- 溫室氣體排放：
又有些食品與飲品在配送過程中需要用到海運、空運、陸運和製冷設備導致產生溫室氣體排放（反芻動物本身也會透過腸內發酵而釋放甲烷氣體）。
- 產品設計與生命週期管理：
產品包裝材料的設計與使用量亦係業者需注重的議題。
表四、SASB主產業「食品與飲料業」之SASB子產業揭露主題（disclosure topics）之議題重要性
面向 通用議題類別 食品與飲料—SASB子產業 子產業議題總數量(重要性) 農產品 酒精飲料 食品零售商與配銷商 肉品、家禽與乳製品 無酒精飲料 加工食品 餐飲 菸草 環境 溫室氣體排放 溫室氣體排放 車隊燃料管理 溫室氣體排放 車隊燃料管理 4 製冷設備的氣體排放 能源管理 能源管理 能源管理 能源管理 能源管理 能源管理 能源管理 能源管理 7 水資源及廢水管理 水資源管理 水資源管理 水資源管理 水資源管理 水資源管理 水資源管理 6 廢棄物及有害物質管理 食品廢棄物管理 食品和包裝廢棄物管理 2 生態影響 土地利用與生態影響 1 社會資本 資料安全 資料安全 1 產品品質及安全 食品安全 食品安全 食品安全 食品安全 食品安全 5 客戶福利 產品健康與營養 動物生產中抗生素的使用 健康與營養 健康與營養 營養成分 公共衛生 6 銷售和產品標籤 負責任的酒類營銷 產品標籤和營銷 產品標籤和營銷 產品標籤和營銷 營銷實踐 5 人力資源 勞動實踐 勞動實踐 勞動實踐 2 員工健康及安全 員工健康與安全 員工健康與安全 2 商業模式與創新 產品設計與生命週期管理 產品包裝之生命週期管理 動物照護與福利 產品包裝之生命週期管理 產品包裝之生命週期管理 4 供應鏈管理 原料供應鏈的環境與社會影響 原料供應鏈的環境與社會影響 供應鏈中的環境與社會影響管理 動物供應鏈的環境與社會影響 原料供應鏈的環境與社會影響 原料供應鏈的環境與社會影響 供應鏈管理與食品採購 7 基因改造生物管理 材料採購和效率 原料採購 原料採購 動物和飼料採購 原料採購 原料採購 5
資料來源：SASB官網，由TEJ整理
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永續揭露指標－食品工業及餐飲營收占比達50%者
以下說明食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標是否與SASB準則通用議題類別有所對應，並探討有哪些永續指標非屬SASB指標。最後，針對食品與飲料業下之SASB指標而永續指標尚未要求者，建議企業提前因應IFRS永續揭露準則做準備。
永續指標揭露項目對應SASB準則之通用議題類別
食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標皆有所對應到SASB準則的通用議題，涵蓋「能源管理」、「供應鏈管理」、「水資源及廢水管理」、「產品品質及安全」和「銷售行為與產品標示」屬SASB主產業食品與飲料業中重要性較高的議題（詳見表五）。其中部分永續指標係參照SASB準則之指標規範（表五－編號2、3、5、8和9），於接軌IFRS永續揭露準則得以銜接；部分永續指標的內容（表五－編號1、4、6和7）係參考本國食品安全相關法規或全球永續性報告協會（Global Reporting Initiatives, GRI）準則，日後是否符合IFRS永續揭露準則之要求，可多加關注。表五編號10屬SASB準則「活動指標 (activity metrics) 」，描述企業的營運規模，作為營運指標（例如員工總數、生產的產品數量或提供的服務數量、設施的數量和客戶的數量等），用以衡量標準化的比較分析。
表五、食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標－對應SASB準則之通用議題類別
對應SASB面向 對應SASB通用議題類別 編號 指標 永續指標對應之相關出處 社會資本 產品品質及安全 1 為改善食品衛生、安全與品質，而針對其從業人員、作業場所、設施衛生管理及其品保制度等方面進行之評估與改進及所影響之主要產品與服務類別與百分比 •《食品安全衛生管理法》第8條第1項• GRI 416：顧客健康與安全2016• GRI食品加工業補充指引－顧客健康與安全 2 違反有關產品與服務之健康與安全法規及未遵循產品與服務之資訊與標示法規之事件類別與次數、產品下架次數及下架產品總重量 • SASB食品與飲料相關準則• GRI 416：顧客健康與安全2016• GRI 417：行銷與標示2016 銷售行為與產品標示 商業模式與創新 供應鏈管理／產品品質及安全 3 採購符合國際認可之產品責任標準者占整體採購之百分比，並依標準區分 • SASB食品與飲料相關準則• GRI食品加工業補充指引－採購/原物料採購實務 社會資本 產品品質及安全 4 經獨立第三方驗證符合國際認證之食品安全管理系統標準之廠房所生產產品之百分比 • GRI食品加工業補充指引－顧客健康與安全 商業模式與創新 供應鏈管理 5 對供應商進行稽核之家數及百分比、稽核項目及結果 • SASB食品與飲料相關準則 社會資本 產品品質及安全 6 依法規要求或自願進行產品追溯與追蹤管理之情形及相關產品占所有產品之百分比 •《食品及其相關產品追溯追蹤系統管理辦法》 7 依法規要求或自願設置食品安全實驗室之情形、測試項目、測試結果、相關支出及其占營業收入淨額之百分比 •《食品安全衛生管理法》第7條第3項 環境 能源管理 8 消耗能源總量、外購電力百分比、再生能源使用率 • SASB食品與飲料相關準則 水資源及廢水管理 9 總取水量及總耗水量 • SASB食品與飲料相關準則 - 活動指標 10 售出產品重量、生產設施場所數量 • SASB食品與飲料相關準則
資料來源：永續報告書作業辦法、SASB官網，由TEJ整理
永續指標項目缺少揭露SASB指標
表二統計受規範之食品工業和餐飲收入占其全部營業收入之比率達百分之五十以上者中，其SASB主產業屬食品與飲料業之家數為43家。各SASB子產業被要求揭露之通用議題類別和指標不同，永續指標中未能對應至SASB指標者，將以43家樣本所屬之子產業做說明（詳見表六）。
表六、食品工業和餐飲營收占比達50%屬SASB主產業「食品與飲料業」之子產業家數
SASB主產業 家數 SASB子產業 家數 食品與飲料
43
餐飲 14 農產品 10 加工食品 8 無酒精飲料 6 肉品、家禽與乳製品 3 食品零售商與配銷商 2
資料來源：TESG永續資料集－CSR揭露與簽證情形、TESG永續發展指標主表
其中又以餐飲業、農產品和加工食品業之家數較多，將以表七說明此三個SASB子產業指標，為企業未來因應提供揭露方向之建議。
表七、SASB主產業－食品與飲料業之部分子產業指標（餐飲、農產品和加工食品）
SASB子產業：餐飲 面向 通用議題類別 指標 對應食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標編號（表五）
環境 能源管理 • 能源消耗總量、電網電力百分比，以及再生能源百分比。 標號8 水資源及廢水管理 • 總取水量、總消耗水量，分別於高或極高基線水壓力區域之百分比。 標號9 廢棄物及有害物質管理 • 食物廢棄物量、食物廢棄物重量百分比、食品廢棄物被轉移的重量百分比。
• 包裝總重量、包裝由回收或可再生材料製成的百分比、包裝可回收/可重複使用或可堆肥的百分比。 無
社會資本 產品品質及安全 • 經食品安全監督機構檢查的餐廳比例、屬嚴重違規的比例。
• 食品召回次數、召回總量。
• 確認發生食源性疾病之次數，以及其中有多少比例導致公共衛生機構進行調查。 標號2 客戶福利 • 符合飲食指南的餐飲選擇百分比、來自符合飲食指南餐飲選擇的收入。
• 符合兒童飲食指南的兒童餐選擇百分比、來自符合兒童飲食指南兒童餐選擇的收入。
• 針對兒童的廣告展示百分比、針對兒童廣告宣傳中符合兒童飲食指南之百分比。 無 人力資本 勞動實踐 • 餐廳員工自願和非自願離職率。
• 按地區劃分平均時薪、按地區劃分店內和配送中心員工中獲得最低工資的百分比。
• 因違規勞動法和就業歧視而引起的法律訴訟所造成的總金額損失。 無 商業模式與創新 供應鏈管理 • 來自符合第三方環境或社會可持續性採購標準認證的食品收入。
• 來自無籠養殖雞蛋、不使用妊娠定位欄生產的豬肉的產品的收入百分比。
• 管理供應鏈環境和社會風險的策略討論 (包括動物福利)。 編號3、編號5 SASB子產業：農產品 面向 通用議題類別 指標 對應食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標編號（表五）
環境 溫室氣體排放 • 範疇一排放量。
• 管理範疇一排放的長期與短期策略、減少排放量的目標，以及對這該目標之達成情況分析的討論。
• 車隊燃料消耗量、再生能源百分比。 無 能源管理 • 營運能耗量、電網電力百分比，以及再生能源百分比。 編號8 水資源及廢水管理 • 總取水量、總消耗水量，分別於高或極高基線水壓力區域之百分比。
• 描述水管理風險、討論降低該風險之策略與實踐。
• 與水質許可、標準和法規相關的違規事件數量。 編號9 社會資本 產品品質及安全 • 全球食品安全倡議 (GFSI) 審核之不合格率和針對重大不合格和輕微不合格的相關糾正措施率。
• 採購獲得全球食品安全倡議 (GFSI) 認可的食品安全認證計劃的供應商之農產品百分比。
• 食品召回次數、召回總量。 編號2、編號3 人力資源 員工健康及安全 • 針對直接員工和合約員工之可記錄之職業傷害比率 (TRIR)、死亡率、虛驚事故率 (NMFR)。 無
商業模式與創新 供應鏈管理 • 採購經第三方環境或社會標準認證的農產品百分比、依標準劃分的百分比。
• 供應商社會和環境責任審核不合格率和針對嚴重不合格、輕微不合格的相關糾正措施率。
• 管理由合約種植和商品採購所帶來的環境和社會風險的策略討論。
• 管理基因改造生物 (GMO)使用的策略討論。 編號3、編號5 材料採購和效率 • 識別主要作物並描述氣候變遷帶來的風險和機會。
• 來自高或極高基線水壓力區域的農產品百分比。 無 SASB子產業：加工食品 面向 通用議題類別 指標 對應食品工業及餐飲營收占比達50%之永續指標編號（表五）
環境 能源管理 • 能源消耗總量、電網電力百分比，以及再生能源百分比。 編號8 水資源及廢水管理 • 總取水量、總消耗水量，分別於高或極高基線水壓力區域之百分比。
• 描述水管理風險、討論降低該風險之策略與實踐。
• 與水質許可、標準和法規相關的違規事件數量。 編號9
社會資本 產品品質及安全 • 全球食品安全倡議 (GFSI)審核之不合格率和針對重大不合格和輕微不合格的相關糾正措施率。
• 來自一級供應商之設施中，所獲得全球食品安全倡議 (GFSI)認可的食品安全認證計劃的百分比。
• 收到的食品安全違規通知總數，及其中有多少比例已糾正。
• 食品召回次數、召回總量。 編號2、編號3 客戶福利 • 因宣傳健康和營養屬性而貼上標籤或行銷的產品帶來的收入。
• 識別和管理與消費者營養和健康問題相關的產品和成分之流程討論。 無 銷售和產品標籤 • 針對兒童的廣告展示百分比、針對兒童廣告宣傳中符合兒童飲食指南之百分比。
• 來自標記為含有基因改造生物 (GMO)和非基因改造生物的產品收入。
• 不符合行業或監管標籤或行銷規範的事件數量。
• 因行銷或標籤作法而產生法律訴訟所造成的總金額損失。 編號2
商業模式與創新 產品設計與生命週期管理 • 包裝總重量、包裝由回收或可再生材料製成的百分比、包裝可回收/可重複使用或可堆肥的百分比。
• 減少產品包裝整個生命週期對環境影響的策略討論。 無 供應鏈管理 • 採購經第三方環境或社會標準認證的食品百分比、依標準劃分的百分比。
• 供應商社會和環境責任審核不合格率和針對嚴重不合格、輕微不合格的相關糾正措施率。 編號3、編號5 材料採購和效率 • 來自高或極高基線水壓力區域的食品原料百分比。
• 優先食品原料清單以及與環境和社會考慮相關的採購風險討論。 無
資料來源：SASB官網，由TEJ整理
呼應聯合國永續發展目標－SDG 12負責任的消費與生產，為降低廢物品的產生，企業於生產時應考量產品循環性。食品透過層層包裝販售給消費者，包裝通常屬一次性，食用後即被丟棄。因此，加工食品業者於生產時的包裝，應注重包裝材料後續所引發的環境問題，並透過減少材料使用來節省經常性成本。
對於餐飲業者而言，在接收食材配送時是產生包裝廢料的重要因素，包括從供應商處收到的包裝材料以及消費者所丟棄的包裝材料（通用議題類別：廢棄物及有害物質管理）。除此外各地關於餐具的規範越來越嚴格，餐飲業者應盡可能減少一次性餐具。
極端氣候越發常態化以及降雨型態的改變，將影響農作物的產量。故不論是農民、農產品配銷商或是加工食品業者（自全球供應商取得各種原料）皆力求產量穩定供應，提高對氣候變遷和水資源壓力較大或極度緊張地區的原料供應地之適應力，以減少作物價格波動和作物供應中斷的風險（通用議題類別：材料採購和效率）。
因食安風暴、新冠疫情和高齡化等因素，公眾對營養和健康問題的意識抬頭，食品的成分受到消費者和監管機關越來越多的關注。餐飲業者和加工食品業者提高食品成分和數據的透明度，追求營養價值更高之食品，可滿足新興市場領域消費者所帶來的收入並避免與潛在法規相關的風險（通用議題類別：客戶福利）。
結論
自金管會要求企業須依據產業特性揭露永續指標，以因應2025年全體上市(櫃)公司全面揭露永續資訊的願景。企業同時也致力於將揭露準則梳理清楚，但永續指標和IFRS永續揭露準則的產業分類標準各有不同，本文分析SASB永續準則的分類架構，通用議題類別下，能源管理、供應鏈管理及水資源管理等為食品與餐飲業中之重要永續主題。
IFRS永續揭露準則即將成為全球企業揭露的標準化基準，企業於揭露指標前應先辨識出各產業下之永續主題。指標為投資者及其他利害關係人提供衡量與比較，部分永續指標在能源效率、供應鏈控管及水資源管理等核心領域與SASB準則契合度高，但在產品生命週期管理、材料採購和效率及客戶福利等方面，需給予更多的關切，以避免削弱臺灣企業在面對IFRS永續揭露準則時的競爭力。本文聚焦食品和餐飲業者，後續專文將持續探究其他各產業永續指標的銜接性。
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延伸閱讀
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