【03/11～03/17 財稅焦點】五月報稅別忘了海外所得
生活中少不了各式各樣的稅，綜所稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅⋯⋯財富管理顧問群整理每周重要的財稅新聞，幫大家掌握第一手稅務重點，管好荷包不縮水！
五月報稅別忘了海外所得
五月報稅季將將到來，若民眾有海外利息所得，記得要依規定申報及繳納基本稅額。
依據規定，個人借款給海外公司資金周轉收取的利息，屬海外所得，依規定，同一申報戶全年海外所得達100萬元，應將海外所得全數計入個人基本所得額，當基本所得額超過免稅額，就應報繳最低稅負。
舉例來說，我國境內居住者甲君110年3月匯款1.44億元，借給海外某公司周轉，約定年利率4.8%，每半年付息一次，公司在同年9月匯款利息345.6萬元。
甲君111年5月報稅時漏報這筆利息，國稅局重新計算，將345.6萬元利息加上一般所得額80萬元、海外營利所得400萬元，合計基本所得額825.6萬元，減除670萬元免稅額後以20%稅率計稅，扣除原已繳納的5.82萬元所得稅後，補稅25.3萬元。
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以買賣或贈與取得房地，申報房地合一稅可減除成本大不同
在高房價下，父母為鼓勵年輕人成家會將房地贈與給子女，以減輕子女購屋的壓力，日後子女想換屋而出售該房地，其可減除成本，不同於買賣取得房地的成本。
若出售105年1月1日以後取得之房地，應於房地完成移轉登記日之次日起30日內申報房地合一稅，而房地交易損益計算，應以出售房地成交總價減除取得成本及因取得、改良及移轉該房屋所支付之費用後的餘額為所得額。取得房地的原因不同，可減除的成本亦不同，例如：買賣取得房地者，其成本為取得房地之價額；受贈取得房地者，其成本為受贈當時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。
舉例來說，甲君於109年6月間以新臺幣（下同）600萬元購入高雄市A房地，嗣於110年6月間將該房地贈與其子乙君，贈與當時的房屋評定現值及公告土地現值為400萬元，乙君於113年3月1日出售該房地，應依受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數106.8%計算取得成本427萬2千元（即400萬元×106.8%），而不可以其父甲君109年6月購入A房地的價額600萬元為取得成本。反之，若A房地自始即是乙君購買，則乙君113年3月1日出售該房地時，其取得成本即為其原取得的價款600萬元。
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公同共有人之地價稅欠稅移送執行作業說明
地價稅以每年8月31日土地登記簿所載之所有權人為納稅義務人，倘土地所有權屬於公同共有者，以管理者為納稅義務人。倘公同共有土地未設置管理人，地方稅稽徵機關將以公同共有戶歸戶一張繳款書，並以全體公同共有人為納稅義務人，向其中一人送達繳款書，及向全體公同共有人寄送地價稅核定通知書。全體公同共有人對於該公同共有土地課徵之地價稅應負連帶責任，倘逾繳納期限30日後仍未繳納者，地方稅稽徵機關係以全體公同共有人為移送執行對象。
公同共有人如果想要先繳納屬於自己應負擔部分的地價稅，可向地方稅稽徵機關申請分單繳納，經核准後，原有繳款書會拆分為申請分單及未申請分單繳納繳款書。實務上常發生部分公同共有人雖已申請分單並繳納地價稅，未申請分單繳納之地價稅仍有欠稅，地方稅稽徵機關為顧及已分單繳納稅款公同共有人權益及感受，於辦理是類案件欠稅移送執行時，將會建請行政執行機關先執行未繳納稅款之公同共有人之財產，倘其無財產可供執行，再執行已申請分單並繳納稅款之公同共有人之財產。
舉例來說，甲君過世遺留一筆土地由繼承人公同共有，繼承人為A、B、C、D、E，該土地之地價稅如果A申請分單繳納，其他繼承人B、C、D、E未繳納，A雖仍與B、C、D、E就未繳納部分共同負連帶繳稅責任，但是在移送強制執行時，地方稅稽徵機關會請行政執行機關先就未繳稅之繼承人B、C、D、E的財產執行，以維護已繳稅繼承人A的權益。
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重病期間提領存款不能證明用途列入遺產課稅
依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間提領存款，而其繼承人對該存款不能證明其用途者，該項存款仍應列入遺產課稅。
舉例來說，甲君於生前住院期間，其銀行帳戶經密集提領現金共700萬元，繼承人主張，提領之款項全數用於支付甲君醫療支出及尋求民間療法，但僅提示50萬元之醫療費用收據，倘國稅局查證發現，甲君住院期間已無意識，無法處理事務，則繼承人無法證明資金用途差額650萬元(700萬元-50萬元)依法將併入甲君遺產總額補徵遺產稅。
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個人間借貸產生的利息應併入收取年度申報綜合所得稅
個人間借貸所收取之利息，屬所得稅法第14條第1項第4類所稱其他貸出款項利息之所得，應計入實際收取年度之利息所得課徵綜合所得稅，若雙方約定到期後本息一次償還，應於收到本金及利息之年度一次申報全部利息所得，而不是於借款期間逐年分別計算利息，申報綜合所得稅。
舉例來說，甲君於110年1月1日借給乙君500萬元，約定年息5%，於112年12月31日一併清償本金及3年利息共計575萬元，則甲君於112年12月31日收到本金及利息時，應將75萬元的利息所得併入112年度綜合所得稅一併申報。另該筆利息所得不是來自金融機構，不適用儲蓄投資特別扣除額之規定。
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房市回溫，2月房地合一稅大增73%
根據財政部統計數據，2月連假多，但房市交易未受影響，房市相關三稅目皆正成長，2月土增稅55億、契稅10億、個人房地合一稅40億元，其中土增稅、契稅年減近3%，房地合一稅年增73.4%，顯示房市交易回溫。
房地合一稅主要是以買賣價差、持有時間長短的差別稅率課稅，增減變化不單純受房市交易量影響。
撇除新春因素，觀察今年前二月土增稅138億元，增幅27.8%；契稅27億元，增幅39.7%，以雙北及高雄增幅最多。個人房地合一稅實徵71億元，創歷年同期最高，增幅高達九成。
土增稅方面，由於大額案件較多，推升成長幅度，其中高雄市稅額1,000萬元以上案件有三件、台北市稅額500萬元以上有28件，新北市稅額100萬元以上則有227件。
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CFC救命期剩半個月
財政部先前修正CFC辦法，針對非低稅負地區分配給CFC的111年度及以前年度舊盈餘增訂過渡期，應在今年3月底前決議分配，才能免計入CFC當年盈餘，提醒納稅人留意。
舉例來說，甲公司直接持有CFC100%股權，CFC直接持有非低稅負區大陸公司100%股權，大陸公司今年3月1日決議分配111年度盈餘1,000萬元給CFC，甲公司5月申報時，若能提出證明文件，就能免將該筆決議分配數計入CFC當年度盈餘課稅。但假如大陸公司在今年4月1日後決議分配其111年度盈餘1,000萬元給CFC ，就仍應計入CFC當年度盈餘。
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房東注意!! 住宅包租代管仍享優惠
政府為鼓勵個人房東將房屋出租給包租代管業者代為管理媒合，作為社宅使用，自110年6月起，房東參與社宅包租代管，在申報綜所稅時，每月每屋租金收入可享有1.5萬元免稅額，並可適用較高的必要費用率60%。
若房東申報時無法檢付相關單據費用，可再扣除租金收入的60％必要損耗及費用，以其餘額申報租賃所得，優於一般出租的必要費用率43%。
另外對於房屋稅、地價稅等地方稅，在租賃專法中也有明文授權地方政府可給予一定程度減徵。
舉例來說，甲君為符合住宅法規定的房東，在112年元月起將住宅出租給包租代管業者，代為管理媒合作為社宅使用，每月租金收入1.8萬元，由於每年有1.5萬元免稅額，等於每月租金只需要3,000元計入所得額，全年僅3.6萬元計入所得。
若甲君沒有提供相關費用憑證，費用率可依60%來計算，從所得額中減除，等於3.6萬元中，可再扣除六成費用，也就是14,400元需要課稅，節稅效果相當顯著。
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囤房稅2.0上路，北市成受災戶
囤房稅2.0七月上路，單一自住房屋稅率從1.2%調降為1%，但北市卻有21.2萬戶慘遭加稅，每戶每年大約增加395元，堪稱囤房稅2.0受災戶。
起因是因為109年針對單一自住戶提高稅基折減率為50%，所以1.2%稅率調降至0.6%，如今中央修法調降為1%，北市財政局考慮從114年至117年逐年逐年調整為0.7%、0.8%、0.9%、1%，最後將不再折減，預料會有21.2萬戶受到衝擊，可望每年位市府增加8500萬的稅收。
除此之外，台南市也藉由基打折為單一自住戶降稅，但是打完折後，稅率與修法後的單一自住稅率一致，因此，影響不大。
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薪資起扣金額提高
「113年度薪資所得扣繳稅額表」已出爐，薪資受領人如無配偶及受扶養親屬，起扣標準從原本月薪8,6001元調高至88,501元，調升2,500元。
扣繳單位給付固定薪資時，薪資受領人欲按「薪資所得扣繳稅額表」扣繳稅額，應向扣繳義務人填報「員工薪資所得受領人免稅額申報表」；未填報免稅額申報表者，扣繳義務人應按全月給付薪資總額扣取5%稅款，每月應扣繳稅額未超過2,000元，可免予扣繳，惟仍應依所得稅法第89條第3項規定列單申報。
舉例來說，公司在113年2月1日發放年終獎金給員工甲、乙各8萬元及10萬元，甲員工年終獎金未超過起扣標準88,501元，免予扣繳，但公司仍應依規定列單申報。
乙員工年終獎金則已達起扣標準，公司在給付時應扣取5,000元（10萬元×5%）稅款，並在下月（3月）10日前向國庫繳納。