觀點投書：實現租稅公平的願景：挑戰、策略與公民參與

在當前全球經濟不確定性加劇的時代，『租稅公平』為何值得成為國家發展關注的重點？

若言「資金」為企業血液、相當於其在營運上不可或缺的工具，那麼「財政收入」則可謂國家命脈，屬政府施政時首要仰仗之資源。倘若府方有充裕財源，將可致力於各項公共建設、改善社會福利，進而刺激內需與經濟成長，最終實踐提升整體國民平均生活水準之目的；但若有所不豐，則將導致公共建設發展停滯，醫療、教育等基層社會服務面臨普及阻礙，除有損執政黨及政府公信力外，亦勢必對國家整體競爭力加以削弱。

據我國財政部統計資料顯示，西元2023年國內「租稅負擔率」（即稅收占GDP的比例）為14.7%、是近二十五年來新高，並相較於西元2022年的紀錄14.3%有所上升，但仍低於日本、南韓等東亞地區主要發達國家標準；較低則意味著面對財政支出條件相對嚴峻，較合理出現舉債需求、衍生財政赤字，如此情形若缺乏調節，巨額債務恐將禍遺子孫。

「租稅負擔率」偏高或過低皆有所不宜，其中影響除受制於當代經濟條件外，更與人民納稅表現態度密不可分；考量不公平的租稅制度往往降低國民守法繳稅之意願、甚至誘發逃漏稅行為，故調整並維護公平的稅收標準，勢必成為政府施政時首應重視的課題。

歷來國內租稅公平議題面臨多種挑戰，其中較為人熟知者包括租稅負擔不均、稅基狹窄、稅收流失及透明度不足等等。而眼下自『後疫情時代』，新見種種稅務相關問題則更為複雜：大規模防疫措施和紓困方案使「公共支出急劇增加」、部分免稅條款對賦稅規模加以壓縮，導致「稅收增長受限」、人口高齡化加重保險與津貼支出負擔，構成「系統化財政壓力」；此外，針對長期存在的「納稅公平性」問題，見如：跨國避稅行為、稅負分配不均及不適宜免稅政策——在此背景下更顯迫切，綜上皆亟需相應改革及解決之道。

就此局面下，台灣於財政問題中所面臨的壓力和公平性挑戰，可謂橫跨「結構性」（類如稅制繁雜）、「制度性」（好比各階層負擔不均）及「社會認知」（公眾理解有限）等多個面向；對此，筆者梳理國內涵蓋民眾個體及企業組織層面，常見造成國人對課稅安排有不平之感的具體現象：

1.租稅負擔集中於工薪階層：我國過去曾立法調整「軍教薪資免稅」政策平衡稅基，但高所得者實仍可透過避稅手段承擔較輕稅負；眼下現行租稅結構首賴基層受薪族群（含中低收入者），尤其集中於『所得稅』和部分「間接稅」（如『營業稅』）上，這加深了社會階層分化與收入差距擴大的賦稅不均感。

2.跨境避稅與國際租稅規則挑戰：府方目前對海外所得採「免稅額度」政策、旨在避免重複課稅，然某類高收入者亦利用此途徑，透過境外信託或跨國公司等安排，藉降低稅負達成實質避稅；同時國際數位經濟企業（見如電子商務）經由「屬地主義」課稅原則迴避部分稅項，將加重資金外流及國庫收益流失之現狀。

3.『證券交易所得』免稅：該利潤貼近於不勞而獲收益、主要集中於中高收入者，但卻享有免稅優惠，如此有違「量能課稅原則」。

4.企業稅收優惠分配不公：政府為促進產業升級提供稅收優惠，但大企業受惠比例偏高、中小企業則支持不足；部分大型案例更依靠稅務籌劃長期享有優惠，造成租稅負擔不均。

面對當前的財政與租稅挑戰，重整紀律、推動稅制改革並提升治理內涵能見度可謂必需，以期能逐步建立兼顧財政穩定與社會正義的稅收體系；同時透過擴大稅基與促進經濟增長，結合全民投入進而實踐公平永續發展之目標。

國家在相關領域所做的密集調整措施，自上世紀末以降便有所頻繁推進，如西元2005年行政院組建跨部會『租稅改革小組』，其當時乃以「取消軍教薪資所得免稅」、「推動『最低稅負制』（AMT）」及「縮小『促進產業升級條例』減稅範圍」為三大改革重點；而就當代因應時代發展背景所適宜之努力，評估尚有以下策略值得考量：

1.『證券交易所得』納稅：該項目當前仍未全面納入課稅，同時『證券交易稅』已存在、且為市場發展設置優惠稅率；建議針對資本所得（股利、資本利得）納入『所得稅』課徵範圍，確保「量能課稅原則」落實，並在促進資本市場發展與稅制公平間取得平衡。

2.改良『最低稅負制』（AMT）：台灣現下實施目的主要針對高所得者和特定企業，適用於針對性稅收優惠（像是研發抵減）、確保繳納一定比例稅款。深化方向則可平衡投資吸引力與賦稅公允程度，避免過高而影響市場活動意願；同時優化相關計算方式、擴大適用範圍，並定期審查成效。

3.強化稅務透明度與科技活用：基於財政部近年來加強電子申報與稅務管理的科技運用成果，應在確保數據與隱私安全的基礎上，持續推動進階數位化治理運作，利用人工智能進行風險預警與稽核作業。

4.引入國際合作：對於部分已突破外交困境、有效參與之國際財稅合作框架（如：BEPS稅改計畫、CFC規則等），宜加強推動同主要互動經濟體的訊息交換協議，督促跨境交易稅收管理、反制跨國避稅行為，同時跟進探討引入『數位服務稅』（DST）之可能性。

過往的安排不僅延續了改革決心，也為當前公平條件與財政健全提供了借鑒；面對新時代的挑戰，如何在政策執行中兼顧公平與效率、並持續補強合時宜的規制，將成為未來發展之核心。

另如透明政策溝通與回應機制，能讓國人意識到參與之重要性，並主動監督與推動稅制公平實現；這種由下而上的集體共議模式，不僅有助於政策落地，同樣能提升整體社會對政府財政治理之信任與支持。如下方案既契合台灣當前現實條件，通過類軟實力政策推行，相信完全具備實踐可行性：

1.政策互動與透明化：政府應透過各類媒體揭露租稅不公平的影響，爭取民眾支持、化解改革阻力。

2.推動租稅教育：就中學教育納入現行稅法觀念（特別聚焦國中及普通科公民課程、技職商管相關科別），並於社區網路中普及租稅知識，提高各階層國民對稅制的理解與肯定、增強納稅自覺。

3.強化公民監督：以現有立法系統為基礎，向下建立基層直接涉入的監督機制（含公投及諮詢），確保政策執行過程公開可視，並促進公民對租稅制度核心議題的關切。

4.滾動式修法：視需求彈性修訂更完善的法令，嚴防不肖者以逃漏稅這等違法方式規避稅負，且有關權責機關應主動提倡正確節稅方法，以爭取國人信賴。

5.善用社群平台：透過社交媒體加強社會大眾與政府的互動、投入預算編列檢視，同時收集民意並提升政策回應效率。

6.獎勵誠實納稅人：經由小規模利益機制輔以宣導規劃，同步降低納稅申報的錯誤率、減少稽徵成本，確保能使每一元的租稅收入都能充分作用。

租稅改革能成功與否，不僅取決於方案的設計與執行，公民積極關注和廣泛社會支持同屬基礎，讓其充分理解改革目的與必要性，才能消除對政策的誤解與疑慮，進一步凝聚共識。

維護公平租稅制度是國家財政穩定與社會凝聚力的基石，輔以稅基擴展、技術導入與公民參與，不僅能有效提高財政收入，也能減少逃漏稅行為、提升社會對府方的信任，同享國家進步豐碩成果；在政府與民間各方攜手合作、國民心悅誠服納稅之前提下，期望台灣能以穩定財政基礎推動各項公共建設，帶領全民邁向更公平、繁榮的未來。（推薦閱讀：風評：賴清德不懂川普的心）

* 作者胡春暉為綜高商服學程退休教師、專書作者，撰有《專題製作：經營管理篇》（勁園-台科大圖書）、《企業管理I》（謳馨事業）等專著。

* 作者李學一為國立中央大學中文系文學士、輔修「創意與創業」學程；曾任國內大專校院專任研究人員，現於國立政治大學攻讀台灣史研究。