2014年歐盟頒布了「非財務揭露指令」（Non-Financial Reporting Directive, NFRD），要求員工人數超過500人以上的上市公司、銀行或保險，應於2018年起在年報中揭露非財務資訊，有助於管理企業績效，並落實具有責任且透明化的商業行為。然而，自2023年起，歐盟以「企業永續報導指令」（CSRD）取代NFRD，規範對象再擴大，並且詳細列出通用標準，提升報告品質。到底CSRD規範有哪些？受規範對象和影響時間點為何？台灣企業該如何應對？本篇文章將詳細說明CSRD規範內容，並與其他永續發展報告進行比較。
CSRD是什麼？由歐盟所頒布的企業永續發展報告指令
企業永續報導指令(Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD)要求企業揭露永續發展績效相關資訊，說明企業商業模式如何影響環境和社會。CSRD取代NFRD，進一步將ESG的評估、揭露標準明確化，並且促使企業訂定永續發展績效指標和風險管理政策。此項指令不僅對歐盟會員國的企業有強制完成目標的約束力，同時規範對象還包含在歐盟擁有母公司或在歐盟內經營的國際企業。
CSRD規範有哪些？3大主題內容與4點規範要求
CSRD要求企業須根據歐洲永續發展報告準則（ESRS）編寫報告，揭露的主題需包含以下內容：
CSRD規範內容1：環境相關議題
企業須說明如何面對和減緩氣候變遷，尤其是須明確揭露溫室氣體碳排放量，並制定未來溫室氣體排放減量之目標，以及海洋與水資源、取用自然資源和循環經濟、汙染和生物多樣性與生態系統。
CSRD規範內容2：社會相關議題
企業商業模式不僅對環境產生影響，同時也須負起社會責任，保障人生而平等的權利與自由，並符合基本工作條件，對企業本身的勞工、消費者和在地受影響之社區負責。
CSRD規範內容3：治理相關議題
企業須考量在管理和監督方面的可持續性，以及內部控制和風險管理系統，是否符合商業道德，以及企業文化、企業對政治影響相關活動與承諾和商業夥伴關係與管理等。 此外，CSRD報告應符合資訊品質、雙重重大性議題、與財務報表期間一致以及邊界與範疇的4點要求，以下分別說明：
CSRD規範要求1：資訊品質
檢視企業本身的商業模式、策略、永續性問題和風險管理問題，並對外部合作夥伴進行盡職調查，確保永續發展報告所揭露資訊之真實性、可比性和驗證性。
CSRD規範要求2：雙重重大性議題
雙重重大性議題是指企業考量財務重大性（Financial Materiality）及影響重大性（Impact Materiality），考量永續發展對公司業績和公司活動對社會、環境的影響性，並從ESRS準則超過1000個量化揭露指標中，挑選與企業永續發展最相關的主題撰寫報告。
CSRD規範要求3：與財務報表期間一致
CSRD規範企業記錄非財務相關資訊的報告編製時間，需與財務報表的時間相符，包含過去和未來的資訊。簡單來說，永續發展報告與企業財務密不可分，撰寫時須揭露永續發展對公司業績可能會造成的影響。
CSRD規範要求4：邊界與範疇
揭露範圍不僅涵蓋企業本身對社會、環境產生的影響，還必須包含整個價值鏈的永續性資訊，無論是直接或間接的外部合作夥伴，都是CSRD報告須揭露的範圍。因此在歐盟會員國經營的企業，都將針對上下游廠商在永續發展方面的影響進行盡職調查和監控，確保其提供的服務、產品和業務關係符合永續績效指標。 特別要注意的是，CSRD報告完成後還需經由第三方機構確認是否遵守永續性報告準則、流程、電子標記和其他特定揭露要求。
哪些企業須遵守CSRD規範？實施時間點一次看！
CSRD規範於2024年正式完成，適用的企業對象主要包含以下3種企業類型：
在歐盟市場上市的企業（但員工人數10人以下、淨營業額90萬歐元以下或總資產額45萬歐元以下的微型歐盟企業除外）
未在歐盟監管市場上市，但在歐盟內有子公司的大型企業
在歐盟有重大業務但非屬歐盟會員國的企業 大型企業和重大業務的定義如下：
大型企業：過去2年內，符合以下其中2項條件者
平均員工人數＞250人
淨營業額＞5000萬歐元
總資產額＞2500萬歐元
重大業務：過去2年內在歐盟區每年淨營業額＞1.5億歐元，並符合以下任一條件者
在歐盟有上市或非上市子公司
歐盟分公司年度淨營業額＞4000萬歐元 而應遵循CSRD規範的企業類型和實施時間表如下： 受影響的企業類型 申報時間 之前受NFRD規範的大型企業 2025年 在歐盟上市且員工人數＞500人的大型企業 2025年 員工人數＜500人的大型企業（包含在歐盟上市或非上市企業） 2026年 在歐盟上市的中小型企業 2028年 在歐盟具有重大業務，但非屬歐盟會員國的企業 2029年
CSRD、ESRS和CS3D 3種永續發展報告比較
歐盟是推動永續發展的重要機構，積極促使全球企業進行改革，因此近期也頒布和通過一系列的永續發展準則和揭露規範，分別為企業永續報導指令（CSRD）、歐洲永續發展報告準則（(European Sustainability Reporting Standards，ESRS）和企業永續性盡職調查指令（Corporate Sustainability Due Diligence Directive，CS3D）。雖然三者皆是永續發展相關規範，但還是存在差異，下方將簡單列出各規範內容、規範對象和目前概況。
簡單概括來說，企業永續報導指令（CSRD）優化永續報告品質，提供一致性準則給全球投資人參考，並明確規範須遵循永續發展規範準則的企業或組織；歐洲永續發展報告準則（ESRS）明確規範了相關的揭露資訊內容和適用性；企業永續性盡職調查指令（CS3D）則促使企業整體營運模式，包含上下游廠商，皆須對社會或環境負起連帶責任。
CSRD規範台灣企業如何應對？提升永續報告書內容與資訊透明度有助企業ESG評估加分
台灣企業在遵循本地永續報告書法規的基礎上，還需要積極接軌國際規範，特別是CSRD等歐盟標準，以提升企業的全球競爭力和聲譽。首先，企業應針對CSRD的具體要求，全面檢視並調整自身的永續發展策略和報告內容，確保符合雙重重大性議題和價值鏈範疇的揭露標準。此外，強化內部控制和風險管理，並確保資訊品質和透明度，以符合國際驗證機構的審查要求。 TEJ台灣經濟新報建立的TESG永續發展指標，為台灣企業提供了一個衡量和展示其ESG表現的平台。TESG指標根據企業提供的永續報告書內容及其他ESG相關資訊進行評估，因此，台灣企業若能依循國際規範，如CSRD的要求，提升報告書的內容和透明度，不僅能增強自身的永續發展能力，還能讓外界對其ESG表現有更準確的認知和評價。這不僅有助於企業在國際市場上的形象和競爭力，還能吸引更多投資者和合作夥伴的關注與信任。
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