每年營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）結算申報期間，企業如何正確申報利息支出，避免稅務陷阱、降低國稅局審查風險，是許多中小企業主最關心的議題之一。勤業眾信針對 113 年度的營所稅結算，提醒 3 大關鍵申報觀念，協助企業在報稅時能遵循法規規範、減少與國稅局間的爭議。
小老闆必看！利息支出申報 3 撇步，減少稅務爭議風險
1. 資金貸與他人未取利息或收取利息偏低？利息支出應調整
根據營利事業所得稅查核準則第 97 條第 11 款規定，若企業在借入資金支付利息的同時，又將資金貸與他人卻不收取或僅收取低於支付利息的金額，則該部分應進行調整。
舉例來說，甲公司在 113 年度向銀行貸款 3 億元，借款利率為 2%，因此申報利息支出為 600 萬元。然而，同年甲公司貸與 A 股東 1,000 萬元，卻未收取任何利息，依規定應將該筆貸款支付的對應利息 20 萬元（1,000 萬元 × 2%）調減，否則恐遭稅局追查而須補稅。
2. 向非金融業者借款要注意！利率超標部分將不被認定
根據財政部規定，向金融業以外單位借款，其利率不得超過當年度核定的最高利率標準，113 年度該標準為年息 15.6%（月息 1.3%）。
也就是說，若企業自民間或股東借款，利率超過 15.6% 的部分將不被國稅局認定。而向金融業借款的利息，則能核實認定。
3. 留意關係人負債占業主權益比率 3:1 上限額度
為防止企業藉由向關係人借款支付利息來減少課稅所得，取代股權出資造成資本弱化。依法規定，營利事業直接或間接對關係人的負債，占業主權益比率超過 3：1 者，超過部分的利息支出，不得列為費用或損失。
符合下列 3 種情形之一，其對關係人負債金額可免納入計算：
1. 當年度營業收入淨額及非營業收入合計在 3,000 萬以下
2. 當年度申報利息支出及依「營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」第 5 條所稱之關係人利息支出，均在 400 萬以下
3. 當年度申報未減除利息支出前之課稅所得為負數，且其虧損無所得稅法第 39 條盈虧互抵規定之適用
以乙公司為例，其 113 年度帳載關係人利息支出為 480 萬，每月平均關係人負債合計為 1.2 億元，每月平均業主權益為 3,000 萬，負債對權益比率為 4:1，超過規範的 3:1 標準。
因此，乙公司須調減超過部分的利息支出金額 120 萬元（480 萬元 ×（1－3/4）＝120 萬元），並規定填載申報書第 B1 頁及揭露相關資訊。企業利息計算應遵循「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」，確保關係人借貸交易符合常規交易原則，以避免移轉訂價爭議與補稅風險。
透過掌握借貸與利率規範、3:1 上限額度限制等原則，小老闆們可大幅降低稅務風險，順利完成申報，提升財務管理效率。
資料來源：勤業眾信；本文初稿由 AI 協助整理，編輯：林柏源
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