5 月報稅季將來臨！111 年度所得稅申報，有哪些新制、新改變要注意？在準備今年度的所得稅申報之際，安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華提醒納稅義務人，需留意今年申報所得稅的 7 點提醒，多加留意各種報稅與計算眉角，把握節稅小確幸。
5 月報稅季將至！111 年度所得稅申報，有哪些新制、新改變？
文章目錄（點擊可直接前往該段落）：
- 提醒 1：免稅額、標準扣除額、薪資與身心障礙特別扣除額及課稅級距調高
- 提醒 2：基本生活費調高至 19.6 萬元
- 提醒 3：退職所得免稅額調高
- 提醒 4：透過外交部專戶對烏克蘭捐贈，能申報列舉扣除無上限
- 提醒 5：公益出租人 111 年租金全年免稅額為 18 萬
- 提醒 6：出售股票有無上市櫃，計稅方式差異大
- 提醒 7：COVID-19 紓困措施
1. 免稅額、標準扣除額、薪資與身心障礙特別扣除額及課稅級距調高
111年度各項免稅額及標準扣除額調整項目比較
年度 110年 111年 基本生活費 19 萬 2000 19 萬 6000 免稅額 8 萬 8000 9 萬 2000 標準扣除額（單身） 12 萬 12 萬 4000 標準扣除額（夫妻） 24 萬 24 萬 8000 薪資特別扣除額 20 萬 20 萬 7000 身心障礙特別扣除額 20 萬 20 萬 7000 稅率級距 5 ％ 0 - 54 萬 0 - 56 萬 稅率級距 12 ％ 54 萬 0001 - 121 萬 56萬 0001 - 126 萬 稅率級距 20 ％ 121萬 0001 - 242 萬 126萬 0001 - 252 萬 稅率級距 30 ％ 242萬 0001 - 453 萬 252萬 0001 - 472 萬 稅率級距 40 ％ 453萬 0001 以上 472 萬 00001 以上
雙薪頂客族至少可多省稅 1500 元
因免稅額、標準扣除額等整體有調高，已婚頂客族兩人至少可多扣除 1.6 萬元（即免稅額調升 4000 元乘以 2 人 + 標準扣除額調升 8000 元）。
若兩人又是雙薪上班族，可再加上薪資特別扣除額，各自最多可以再從 20 萬元調整扣除額至 20.7 萬元，這部分又可再增加扣除額 1.4 萬元（即 7000 元乘以 2 人）。若適用最低稅率 5% 計算，與去年相比，雙薪頂客族家庭總計至少可省稅 1500 元。
年薪 42.3 萬以下的單身上班族都不用繳稅
單身上班族年薪若低於 42.3 萬元，單憑今年更新的免稅額 9.2 萬元、標準扣除額 12.4 萬元及薪資所得特別扣除額 20.7 萬元，若無其他收入的影響則無須繳稅，但提醒如要退稅，還是需要進行申報。
年薪介於 42.3～98.3 萬元間的單身上班族稅率為 5%
若單身上班族年薪介於 42.3 萬元至 98.3 萬元間，依免稅額 9.2 萬、標準扣除額 12.4 萬及薪資所得特別扣除額 20.7 萬，再加隨之放寬的課稅級距，可適用最低的 5% 稅率。
2. 基本生活費調高至 19.6 萬元
相較之前每人調升 4000 元，四口之家至少多省稅 800 元
111 年度每人基本生活所需之費用金額為 19.6 萬元，較 110 年度的 19.2 萬元增加 4000 元。假設有一家確定可適用基本生活費差額之四口家庭，如適用 5% 稅率，4 人共可多省稅 800 元。
不過，基本生活費是以申報戶人數計算，須與基本生活費比較公式（該戶之免稅額、標準／列舉扣除額以及 5 大特別扣除額──儲蓄投資、教育學費、幼兒學前、身心障礙及長期照顧特別扣除額）比較，其差額可被額外扣除。一般而言， 同一申報戶人數愈多，愈有機會享受到基本生活費節稅優惠。
3. 退職所得免稅額調高
領取退職所得者，選擇在 111 年一次領取者，比起 110 年一次領取者，免稅額度、半數應計入部分及全額應計入所得標準也都有變動，計算方式如下。舉例來說，工作 20 年的林先生可領受退職金 800 萬元，則：
4. 透過外交部專戶對烏克蘭捐贈，能申報列舉扣除無上限
為協助烏克蘭難民，外交部透過財團法⼈賑災基⾦會成立賑濟烏克蘭專⼾（下稱賑濟專⼾）。個⼈或營利事業透過此賑濟專⼾所為之捐款，並取得賑災基⾦會所開立已載明「賑濟烏克蘭」事由之收據，可認定為對外交部之捐贈，得全額列報捐贈列舉扣除額或費⽤，無扣除限額規範。
5. 公益出租人 111 年租金全年免稅額為 18 萬
符合政府相關規定的公益出租人，自 110 年 6 月起每屋每月租金收入綜合所得稅免稅額度由 1 萬調高為 1.5 萬，只需就每月超過免稅額度部分，以年度總和數申報綜合所得稅租金收入。換句話說，若以每月 1.5 萬元免稅額乘以 12 個月換算，相當於 公益出租人在 112 年 5 月申報 111 年全年度所得時可享 18 萬免稅額。
### 6. 出售股票有無上市櫃，計稅方式差異大
自 110 年 1 月 1 日起，若個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司發行或私募股票等有價證券交易所得，應計入 個人基本所得 課稅。但也並非所有未上市櫃或未登錄興櫃股票都適用這項規定，僅限依公司法第 162 條規定經主管機關簽證發行股票者，方須申報基本所得稅，若未發行股票者，則須納入 綜合所得稅 申報財產交易所得。
若 A 以每股 500 元購買某公司的「未上市櫃股票」共 5 萬股，並在 2021 年 12 月 15 日以每股成交金額 750 元出售、成交金額共 3750 萬元，扣掉 0.3% 證交稅、0.1425% 手續費後，交易所得共 1238 萬 9375 元，則會有兩種情況：
情況一：公司經主管機關簽證發行
假設這間公司的股票是經主管機關簽證後發行，則此筆交易所得 1238 萬 9375 元 ，A 可依所得基本稅額條例規定，計入個人基本所得稅額，扣除個人最低稅負制免稅額 670 萬元後，剩餘金額再以稅率級距繳納所得稅。
情況二：公司未上市櫃
若該公司未依公司法規定經主管機關簽證後發行股票，則此筆所得將被視為財產交易所得，A 則須將 1238 萬 9375 元的所得，併入個人綜合所得總額中，再以累進稅率課徵所得稅， 總而言之，公司是否簽證發行股票，對所得稅申報有重大差異。
此外，如果 110 年處分未上市櫃股票產生損失，且同年無其他同類別有價證券交易所得可供扣除，該處分損失，可於 111 年開始至 113 年間產生之同類別有價證券交易所得中扣除。
相關交易若於 110 年度發生交易損失，其損失僅能自相同類別之「有價證券交易所得」扣除。如同年無其他同類別「有價證券交易所得」可供扣除，或當年度損失超過當年度所得而導致損失尚未扣除完畢者，該處分損失可遞延至 111～113 年度間產生之同類別「有價證券交易所得」中繼續扣除。
7. COVID-19 紓困措施
雖然疫情已趨緩，但財政部在考量執行業務者及其他所得者受疫情影響的收入減少、費用增加等情況後，提出今年在報稅時，執行業務者適用的費用率將有所調整。
在調整族群中，「醫事人員」各項收入適用的費用率得直接按原本費用標準 118.75% 計算；而 「非醫事人員」只要 111 年度收入較「110 年度、109 年度或 108 年度任一年度」減少達到 30% 者，其費用率得按費用標準 112.5% 計算。
資料來源 / 安永會計師事務所
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