擁有世界上136個國家或地區支持，俗稱「全球最低稅負制」的全球反稅基侵蝕計畫（GloBE）即將成形，其中作為主體的課稅機制「所得涵蓋原則」（Income inclusive rule, IIR）將會最早上路，台商企業可先行檢視該原則的六大重點，事先瞭解計稅項目、有效稅率的算法以及抵減機制等施行方向。
GloBE是由經濟合作暨發展組織（OECD）所公布的稅基侵蝕與利潤移轉計畫（BEPS）的一環，是處理數位經濟租稅挑戰的支柱之一，其核心目的在於建立透明且穩定的租稅制度，以期改善過去多年來，跨國企業將資本流入租稅天堂或低稅負地區，進而造成之租稅不公平競爭的現象，各國將於2022年展開修法，預計於2023年正式生效實施。
未來只要是跨國集團，集團全球合併營收達到7.5億歐元適用門檻，且非投資基金、退休基金、政府組織、國際非營利組織及國際運輸業等類別，便可能要開始依GloBE來計稅。
其中作為課稅機制主幹的「所得涵蓋原則」，是指向跨國集團最終母公司，或中間母公司課徵補充稅款的課稅權，母公司所在國可就跨國企業座落於租稅天堂、低稅負國家的海外子關係企業的獲利加以課稅。
所得涵蓋原則共有六大重點，第一，未來會以國家或地區為單位計稅，譬如跨國集團若在A國成立五家關係企業，在計算GloBE時，只會合併計算一筆當地有效稅率，再針對每個國家或地區，分別檢視有效稅率是否達標。
既然要算有效「稅率」，一定涉及分子及分母，如果分子是稅額，分母就是指財務會計所得額。
第二點特色跟「分子」有關，GloBE在計算各地有效稅率時，所納入計算的稅種不只企業所得稅，還包括盈餘扣繳稅、未分配盈餘稅等項目。
第三點特色與「分母」有關，在於所得抵減機制，如果全球合併營收是零或負數，也就是年度呈現虧損狀態時，當年度就不會有最低稅負，且虧損數還可抵減以後年度的當地所得。
不只可以抵減所得，GloBE第四個特色，是連「稅額」也有抵減機制，用上述方式算出的當地有效稅率，若高於15%，不只不會被GloBE補稅，溢繳的部分還能作為未來年度的稅額（分子）抵減。
排除條款是第五大特色，這是今年10月最新公布的項目，對於營收低於1,000萬歐元，且利潤低於100萬歐元的地區，可以免除適用計稅，對於這種的「小魚」，徵納雙方都可以鬆一口氣。
最後一點特色為獎勵機制，為了鼓勵跨國企業增加對有形資產、人才薪資的投資，相關投資總額的一定比例，可以作為免稅額，在GloBE生效第一年，免稅額將設定為企業「有形資產金額8%+薪資費用10%」的合計數，並於十年過渡期內，分別逐年調降至5%。
（本文由勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉口述，記者程士華採訪整理）
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