解讀全球加密資產稅務調查報告，哪國課稅最友善？
近期加密貨幣市場再度升溫，比特幣價格突破 9 萬美元大關。隨著市場規模擴大，各國對加密資產課稅議題的關注度也與日俱增。根據 PwC《2024 全球加密資產稅務調查報告》，截至 2023 年 12 月，全球已有 54 個主要加密市場司法管轄區表示將採用 OECD 的「加密資產申報框架」（CARF），預計於 2027 年前實施加密資產交易資訊的自動交換機制。
各國逐步將新型態金融商品納入申報範圍
OECD 於 2023 年 6 月發布加密資產申報框架（CARF），並更新金融機構共同申報準則（CRS），將新型態金融商品納入申報範圍。需要申報的交易包括：
- 加密資產之間的交換
- 加密資產與法定貨幣之間的交換
- 價值超過 50,000 美元的商品或服務對價的加密資產轉移
以美國來看，美國國稅局（IRS）將加密貨幣視為可課稅財產，主要特點包括：短期資本利得稅率在 0% 到 37% 之間，具體取決於申報所得，且從 2025 年起，加密貨幣經紀商需向 IRS 提交Form 1099-DA，挖礦收入、質押獎勵和借貸平台利息均需課稅，另外各州稅收計算方式不一，尤其在 NFT 課稅方面尚未達成共識。
歐盟稅率高低落差大，反應歐盟整體財政制度
歐盟國家間的稅制差異較大主要反應了歐盟整體財政制度，首先低稅率國家包含，斯洛伐克、盧森堡、保加利亞、希臘、匈牙利、立陶宛等大約落在 0-15% 之稅率，高稅率國家則含蓋丹麥（37-52%）、芬蘭（34%）、荷蘭（36%）、德國（0-45%）、愛爾蘭（33%）大多採用資本利得稅或個人所得稅制度。
簡單來說，資本利得稅（Capital Gains Tax）主要針對投資收益課稅，通常稅率會比較固定，個人所得稅（Personal Income Tax）則是採用累進稅率制度，與納稅人總收入相關。
亞洲各國稅制各不同，日本歸類雜項所得，新加坡會考慮諸多因素
亞洲各國的稅制則各具特色，譬如日本將加密貨幣收益歸類為「雜項所得」，而稅率範圍則從 5 % 到 45 % 都有，最後還有一項特別規定為加密貨幣損失不能抵扣其他收入。
韓國則計劃對超過 250 萬韓元的獲利徵收 20% 稅率，實施時間延至 2028 年，延後原因是因市場波動性考量及基礎設施不足。
香港目前無專門針對數位資產的稅法條款，不過香港對加密資產的課稅遵循其獨特的地域性原則，也就是說只有在香港產生或源自香港的收入才需要納稅。在實際操作中，稅務局會根據「收入來源原則」來判定特定的加密貨幣交易是否需要繳稅。對於個人投資者而言，如果其加密貨幣交易屬於資本性質的收益，則無需繳納任何稅款。
新加坡稅務局（IRAS）則採取了一個相對開明的立場，基本原則是不對個人投資者的加密貨幣交易所得徵收資本利得稅。這意味著，對於以投資為目的的個人持有者來說，其加密貨幣投資所獲得的收益是完全免稅的。
這種政策的核心在於區分投資行為和交易行為。對於長期持有加密貨幣的投資者，其獲利完全免稅。然而，如果個人進行頻繁的加密貨幣交易，或將其作為主要的商業活動，這些收入則可能被視為交易所得，需要按照個人所得稅率繳稅，最高稅率為 22%。新加坡稅務局在判定某項活動是否構成交易時，會考慮諸多因素，包括持有目的、交易頻率、交易規模等等。
最後，從全球稅制比較來看，新加坡和香港的稅收政策相對友善，特別是對個人投資者而言。相比之下，丹麥、日本等國的高稅率政策則可能會影響投資人意願。隨著加密市場持續發展，預期各國將逐步完善相關稅收制度，在促進產業發展和確保稅收之間取得平衡。
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