文／洪綾襄
去年下旬，一位台商夫人緊張地找會計師事務所商量。過去做進出口時，為了幫公司管帳，她設立了好幾家註冊在免稅天堂的境外公司做轉口貿易，其中一家在她名下的境外公司，是專門用來累積分配盈餘，只要不匯回台灣就不用繳稅；她也會用這家境外公司做金融操作，方便買海外金融商品。
但根據《財訊》雙週刊報導，今年五月個人和公司申報所得稅時，這些在個人及公司持有的境外公司，就要按CFC（受控外國企業）制度申報，但她怎麼算，都覺得不划算。
這位太太一直以為，她只是買入並持有，沒有賣掉實現獲利，就不會被課稅。但去年CFC上路，按台灣會計原則，CFC帳上金融資產，須以年度按市價衡量計算損益申報，也就是「損益按公允價值衡量之金融工具」（FVPL）計算。
投資課稅 可選實現損益後
在過去，不管按市價還是淨值算損益，不會相差太大，卻沒想到2022年聯準會暴力升息，引發股債暴跌3成；2023年第3季，利率大致見頂後，股債又開始大漲。就個別年度的損益來看，她的美債商品價值，2022年為大虧，2023年卻大賺；由於台灣CFC 2023年才上路，因此2022年的虧損不能用來扣抵稅額，但2023年她一定會被課稅。
此外，這批債券是在疫情前就買了，即便到2024年第1季，也還沒回本；如果她現在賣掉實現虧損，之後才能再做虧損扣抵。因此她質疑，CFC是不是只讓政府提前課稅，徒增個人申報困擾？
所幸，財政部終於在去年底公告CFC相關法規修正條文，增訂過渡條款。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻指出，其中「透過FVPL評價損益，得選擇延後至實現時計算損益」，可以解決上述案例的狀況。
財政部賦稅署指出，考量到金融商品的公允價值波動幅度大，且非企業及人為得以操縱，為避免納稅人在沒有實際現金收入就要納稅的情況，允許其選擇不用將評價損益變動數計入當年度盈餘，可等到處分債券、股票或基金時，再將處分後的淨收益計入當年度盈餘；只是一經選定，不得變更。
過往盈餘分配 3月底截止
《財訊》雙週刊指出，另外一項財政部放寬的重要過渡措施，就是只要在今年3月31日前，決議分配2022年及以前的年度盈餘，且能在結算申報期限提示盈餘分配證明文件者，就可免計入CFC當年度盈餘。
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