受到新冠肺炎疫情影響，不少民眾無法順利返台，而針對超過 2 年未入境之海外國人，經戶政機關遷出戶籍，所涉所得稅及地價稅問題，財政部也於今（1日）指揮中心記者會中做出說明。
因疫情影響跨境移動，引發個人綜合所得稅居住者與非居住者身分認定疑義
依所得稅法第 7 條及本部 101 年 9 月 27 日台財稅字第 10104610410 號令規定，我國境內居住之個人 (居住者) 之認定，係以在我國境內有無戶籍及居住天數為標準，符合下列條件之一者，屬我國居住者，應辦理綜合所得稅結算申報並適用 5% 至 40% 累進稅率：
- 在我國境內設有戶籍，且於一課稅年度內在境內居住合計滿 31 天，或在境內居住合計在 1 天以上未滿 31 天，其生活及經濟重心在我國境內者。
- 在我國境內無戶籍，於一課稅年度內在我國境內居留合計滿 183 天者。
考量各國政府或企業採行相關防(檢)疫措施倘屬緊急及具暫時性質，不宜因而改變個人關於居住者或非居住者身分認定，財政部各地區國稅局於適用所得稅法相關規定時，將就個案事實從寬處理。納稅義務人倘對於身分認定尚有疑義者，建議可按以前年度申報方式先行申報，於稽徵機關有查核需要時，就其個案情形提供相關事證以供認定。
因戶籍被遷出所涉自用住宅用地地價稅問題
依土地稅法第 9 條、第 17 條及第 41 條規定，適用自用住宅用地稅率 (2 ‰) 課徵地價稅，需符合土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，無出租或供營業用，及面積限制等要件，並於開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用；又適用該特別稅率之原因、事實消滅時，自次年起恢復按一般用地稅率課徵。
上開要件有關設籍部分，不以土地所有權人「本人」於該地設籍為限，倘其配偶或直系親屬設籍，亦可按 2‰稅率課徵；另經核准按 2‰稅率課徵者，倘因故遷出戶籍而無人設籍，依規定係自次年起改按一般用地稅率，當年仍可適用 2‰稅率。
倘其遷出戶籍之次年 9 月 22 日前，土地所有權人本人、配偶或直系親屬之一再遷入戶籍，符合自住條件，並重新申請適用自用住宅用地稅率，經地方稅稽徵機關核准者，該遷出戶籍之次年地價稅仍可適用 2‰稅率。
舉例來說，原適用自用住宅用地稅率之土地所有權人 (同設籍人) 受疫情影響，無法回國致戶籍於 110 年 2 月 1 日遭遷出而無人設籍該址，當年仍可適用 2‰稅率。
倘於 111 年 9 月 22 日前，土地所有權人本人、配偶或直系親屬之一再遷入戶籍，符合自住條件，並重新申請適用自用住宅用地稅率，經地方稅稽徵機關核准者，111 年地價稅仍可適用 2‰稅率，對當事人權益不生影響。
文／李祉函
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